浅析同一控制下企业合并的会计与涉税处理.pdfVIP

臣蜀圃 PRACTICEDISCUSSION 并购重组已成为企业发展的重要途径 ，税收优惠政策的出 厶 口 必将为重组业务增添新的活力 结合会计与税收的最新规 定 同一控制下企业合并的会计与企业所得税涉税处理方法也 有了新的调整 浅析 同一控制下企业 合并的会计与涉税处理 一 何建忠 重组是当今企业发展过程中做大、 构重大改变的交易，包括企业法律形式 要进行实收资本 (或股本)的内部结转 做强的重要方式．财政部、国税总局联 改变、债务重组、股权收购 资产收 以外 通常无需进行其他会计处理。 合出台的 《关于企业重组业务企业所得 购、合并 分立等。 (二)税务处理 税处理若干问题的通知》 (财税[2009]59 1 合并 ．是指一 家或 多家 企业 1 控股合并中，被合并方无论是选 号) 明确 了重组业务 的企业所得税政 (被合并企业)将其全部 资产和负债 用一般性税务处理还是特殊性税务处理 策 加快了企业并购重组的步伐 。下面 转让给另一家现存或新设企业 (合并企 规定 ，被合并方的原有各项资产和负债 就 同一控制下的企业合并 会计及企 业)，被合并企业股东换取合并企业的 的计税基础和其他相关所得税事项保持 业所得税涉税处理问题进行说明。 股权或非股权支付，实现两个或两个以 不变。被合并方无需进行所得税清算。 上企业的依法合并。可以按吸收合并与 2 吸收合并 (或新设合并)中， 一 、 企业合并相关的基本概念 新设合并来理解。 (1)选用一般性税务处理时，被合并 (一)会计上 2 股权收购 (控股合并) 是指 方需进行所得税清算 (2)选用特殊 同一控制下的企业合并 ．是指参与 一 家企业 (收购企业)购买另一家企业 性税务处理时 被合并方合并前的相关 合并的企业在合并前后均受同一方或相 (被收购企业)的股权 以实现对被收 所得税事项由合并方承继，即被合并方 同的多方最终控制 且该控制并非暂时 购企业控制的交易。收购企业支付对价 无需进行所得税清算。 性的。 的形式包括股权支付 、非股权支付或两 1 同一方 ．是指能够对参与合并 者的组合。 的企业在合并前后均实施最终控制的投 3 企业重组的税务处理区分不同 三．被合并方股东的会计与涉 资者 (通常是指母公司)。 条件，分别适用一般性税务处理规定和 税处理 2．相同的多方 是指根据投资者 特殊性税务处理规定。 (一)被合并方股东的会计处理 之间的协议约定 在对被投资单位的财 1 企业处置长期股权投资时，应当 务和生产经营决策行使表决权时 发表 二、被合并方的会计及涉税处理 相应结转与所售股权相对应的长期股权投 一 致意见的两个或两个以上