漫谈改良后的会计愿景.pdfVIP

莲霉劈鸯：毒 誓 漫谈改良后响会计愿景 无论如何，改良现代会计方案只表达 了一种 “理想”，还不 论与方法 ，据此编制的合并报表，连编制者 自己都不相信，却 现实”，所 以读者必然会有两个疑 问：其一，方案能否展现 广泛地提供给投资者，作为其投资决策时的重要参考依据。 出有足够吸引力的愿景 ；其二，如何使之得到广泛支持并最终 问题 出在哪里?结合表 1右 新兴的现金流会计 就可以 实现。而这两个 问题是如影随形、相辅相成的，本文拟 围绕表 看得很清楚了，会计界似乎全然忘了商业活动的根本 目标就是 1所示的内容加以阐述，初步展望改良后的会计愿景。 赚钱，只是努力工作 以获得更多的“溢余现金”，反倒虚构出 净 利润”，想用它来代替前者，并为后者付出持续不懈的努力，两 现代会计模式存在的痼疾 者被本末倒置了。 我们从会计 的现状说起。先看看表 1左 传统的应计制 新兴的现金流会计 会计”，这是近百年来全球会计界几乎全力以赴的领域，尽管 如此，该领域实际存在的毛病却很多： 接着看看表 1的右 新兴的现金流会计”。表中的斜黑体 1．人们长期以来所做的努力，是想限制 净利润造假”，得 字部分是笔者领衔所完成的研 究工作，这一部分构成了改良 到真实可信的“净利润”，但 “净利润”本身就是虚幻的人造概 现代会计方案的主要 内容，限于篇幅，自下而上地简要说 明。 念，无所谓 “真”，就像 “水中捞月”一样 ，是完全做不到的。相 首先 中国流复式簿记方案”的研究，这一次和 以往不一 反 ，如果想要调控利润，应计制倒是准备了许多任意虚增收入、 样，不再企 图用一种记账法取代另一种记账法，而是综合各种 颠覆历史成本的工具，诸 收入实现原则 、资产减值损失 、 中国本土原创的会计思想，对源于西方的“借贷记账法”(更准 “公允价值损益”之类，能帮助无 良商家很容易地做到 人有多 确地说 debit／credit复式簿记”)进行 混合式的改 良”，大 大胆 ，地有多大产 ，实践也已充分证明了这一点。所以，利润 致上，是用了增减法容易理解的优点，也用了借贷法平衡公式 表是很可疑的。 简明的优点，同时，用 “左右”取代。借贷”，“左方金额 ：右方金 2．为了调控 “净利润”，要不断地对会计数据 “上下其手”。 额 ，加强记账的可操作性 。 而根据 “资产+费用=负债 +业主权+收 的恒等式，资产负 其次是完成 “现金流量表的精确编制原理”研究。具体地 债表不可能独善其身。严格地说，资产负债表只是经过这一调 说，是在 中国流复式簿记方案”所提 出的“复合金额”的基础 控后产生的副产品，“城 门失火，殃及池鱼”，其数据也同样地 上 ，分别提 出主表编制新方法(直接统计现金异向账户所对应 不可信 。 的现金流类别)和附表编制新方法(“汪一张等式及其算法”)， 3．复式簿记五百多年来永恒不变的功能 “资产保护”也出 其中，“汪一张等式及其算法”首次精确揭示了“净利润”与 “经 了大问题。起 因在于 “无知者无畏”，即ERP设计者武断地取消 营活动产生的现金流量净额”之间的换算关系，使后者每一项 了会计的库存明细账，形成仓库管理员“一账独大 的局面，会 目均有会计账簿记录的支持，首次确保附表能独立地得到精确 计不再可能对实物资产做 “数量 ／金额”的双重登记，并与财产 结果 ；在主附表独立核算的基础上，提 出“主附表殊途同归” 保管者定期核对数量。从此，两者之问的关系变 管物的也 的质量标准 ；最后，将经过 “殊途同归”验证的现金流量表主 管明细账