国外内控经验对建立我国企业财务管理评估制度的启示.pdfVIP

鬟霉谚分 禽 i宝 评估专栏 ． ． ． ． ▲ 国 不 李小燕 骆家耽 ■ 内部控制作为企业财务管理的一 会发布了《控制指南》，其 目的是为各个 (三)评估主体呈多元化的发展趋 个重要组成部分，其效果在一定程度 层级开发、评价和改进控制时提供参 势。内部控制有效性评估可分为企业 上通过财务管理状况反映出来。一些 考和依据。 自我评估、社会中介机构受托评估、政 市场经济发达国家关于 内部控制有效 美、英等市场经济发达国家的内控 府及监管机构的强制性评估三个层次。 性评价的成功经验，对我国建立企业 评估经验可 以归纳为以下几点： 各国均十分重视企业自我评估这一基 财务管理评估制度具有一定的启发和 (一)政府及行业协会是内部控制 础层次，较为普遍的做法是，被评估单 借鉴意义。 有效性评估的主导力量。从内部控制由 位管理人员在内部审计人员的帮助下 自发性到他律性的演变过程看，各国 进行评估，然后通过集体讨论 的方式 一 国外内部控制的经验 政府及行业协会通过法律法规的形式， 提出改进建议，并由管理者组织实施。 美国于2002年7月由国会通过的 强制规定企业必须对内部控制有效性 随着科技的进步、环境的变迁、内部控 《萨班斯——奥克斯利法案》第一次对 进行评估，并建立内部控制信息披露 制理论的发展和 内部控制范围的不断 财务报告内部控制有效性提出了明确 制度，因而在推动内部控制有效性评 扩大，评估主体也日益呈现多元化的发 要求。英 国于1999年 由英格兰和威尔 估过程中发挥越来越重要的作用。 展趋势，既包括独立于被评估单位 的 士特许会计师协会与伦敦证券交易所 (二)内部控制有效性评估框架 注册会计师，也包括被评估单位的内 达成一致，公布了《内部控制 ：综合准 设计以COSO报告为重要依据。《内部 部审计人员、管理层甚至全体员工，还 则董事指南》(即特恩布尔报告)，其中 控制——整体框架》是COSO在 1992 包括因监管需要进行评估的政府部门。 规定对内部控制有效性进行复核是董 年发布 的，美国、英 国、加拿大等几个 评估主体的多元化可以促使企业内部 事会 的职责。2005年 1O月，对该指南 具有代表性 的国家普遍接受了COSO 控制系统不断得到健全和完善，提高了 进行了修改，认为评价内部控制的有效 关于内部控制的含义、目标、要素，以 企业内部控制的有效性。 性是董事会责任 的重要组成部分，并 及强制要求企业披露内部控制相关信 (四)内部控制有效性的评估标准 要求董事会必须对内部控制进行年度 息的观点，因此 内部控制有效性评估 是 内部控制设计和执行有效。一套有 评价并报告。加拿大则早于1995年 由 框架的设计也都在一定程度上借鉴了 效的内控制度，在于设计层面与执行 特许会计师协会负责的控制标准委员 COSO的研究成果。 层面同时有效。而设计层面的有效性在 长期业绩报酬分配办法、企业盈余公 信息编制与报告制度、财务信息内部公 监督有效性 的评估，主要侧重财务监 积提取使用办法、向股东分配利润的 开办法、财务信息披露规范、经济鉴证 督相关制度的健全性、符合性及有效 管理办法等。