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学术园地 Xueshuyuandi 浅议公允价值会计法 张永亮 (河 南睢县财政局 ) 摘【 要】在金融危机浪潮下，公允价值会计法遭到质疑。本文根据公允价值的定义、特征，客观地分析了公允价值会计法 的优 点 、缺 点和适用性 。 关【键词】公允价值 舍义 特点 金融危机 我国财政部于 2006年 2月发布了包括一项基本准则和 行价格或利率 ，调整最近交易的市场报价 ．以确定该金融资 三十八项具体准则的新企业会计准则体系，并 已于 2007年 产或金融负债 的公允价值 ；第三 ，金融工具不存在活跃市场 1月 1日起首先在上市公司实施 。与原准则相 比，新准则在 的，企业应 当采用估值技术确定其公允价值 。 许多方面发生 了变化 ，其 中公允价值计量属性的应用最为突 二 、公允价值会计法的优 、缺 点分析 出。在 已发布的38个具体准则 中。有存货、固定资产、无形资 从公允价值 的含义和特征可知 ，公允价值会计法 的优点 产等 17个项 目不 同程度地采用了公允价值计量属性 ．应用 有 ： 范围涉及工商业 、农业和金融业等行业 ；并且 ，对金融工具的 首先 ，公允价值计量属性是对会计要素价值 的及时衡 初始确认、后续计量、期末估价、减值测试等都是 以公允价值 量 ，能及时捕捉市场波动行情 ，可 以更清楚地反映企业所面 为标准。 临的风险状况和经营情况 ，可提高会计账 目的可 比性 ；其次， 一 、 公允价值的含义 能使企业经营者及时地调整资产结构 。加强对资产的流动性 国际会计准则委员会把公允价值定义为 ：在公平交易 管理 ，最大限度地提高经济收益和避免损失；再次 ，该方法还 中．熟悉情况并 自愿交易的各方之间 ，交换一项资产或结算 可以使会计信息使用者及时 了解企业 当前 的经济状况 ，利于 一 项负债时所采用的金额 ：英 国会计准则委员会对公允价值 保护投资者和债权人 的利益 。基于这些优点 ．公允价值会计 的定义是 ：熟悉情况并 自愿交 易的双方在公平交易而不是强 法在不少 国家得到广泛应用。 迫或清算销售 中，能够交换资产或负债 的金额 ；美 国第 157 公允价值会计法的缺点有 ： 号准则 《公允价值计量》将公允价值定义为 ：“市场参与者在 1．公允价值计量属性在一定程度上具有非确定性 、变动 计量 日的有序交易中，假设将一项资产出售可收到或将一项 性和模糊性 ．需要有成熟的市场环境。确认公允价值依赖于 负债转让应支付的价格”；我国新会计准则对公允价值计量 活跃市场上的报价，或最近市场上的交易价格 ，或预期未来 属性定义如下 ：在公平交 易中。熟悉情况 的交易双方 自愿进 净现金流量 的现值 ，或应用估值技术进行估值等 ，没有绝对 行资产交换或债务清偿 的金额 。在公平交 易中，交易双方应 的规则 ，这些都需要相关人员进行主观判断 ，不 同的人会有 当是持续经营企业 ，不打算或不需要进行清算 、重大缩减经 不同的判断结果 ．这都给人为操纵利润、进行会计舞弊打开 营规模 。或在不利条件下仍进行交易。 了方便之门．导致会计信息的可靠性降低 。 从上述定义可以看 出：1．运用公允价值进行计量 的前提 2．对会计人员 的素质要求较高 。采用公允价值计量属 是 ：公平 的市场环境 ，交易双方熟悉交易行情且 自愿进行交 性 ．需要会计人 员及 时收集并应用 交易商 品的市价 ；在确定 易 ：2．在运用公允价值对会计要素进行计量时，应当保