建筑安装行业财税处理与营业税改增值税的政策解析及其对建筑安装企业的影响”课件.pptVIP

2012年建筑安装行业中的“6”类合同的涉税风险管控、涉税 “25” 难题处理、BOT和BT项目的财税处理与营业税改增值税的政策解析及其对建筑安装企业的影响”  主讲人：财政部财政科学研究所博士后 肖太寿 第一讲建筑安装行业中的“6”类合同的涉税风险管控 一、劳务报酬合同涉税风险防范的签定技巧 (一)劳务报酬发放的节税策略 1、个人与企业签订劳务报酬合同时，最好明确规定，诸如交通费、住宿费、伙食费等最好由企业承担，并单独列示，可以减少个人劳务报酬应纳税所得额。 一、劳务报酬合同涉税风险防范的签定技巧 2、在合同中明确分次支付劳务报酬，可以使每次的应纳税所得额相对较少，以达到少缴纳税收的目的。根据税法规定，属于一次性劳务收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。由于劳务报酬所得实行20%的比例税率，但对一次收入畸高的，实行加成征收，实际上超过定额部分也是实行超额累进税率。应纳税所得额越大，适用的税率就越高，应纳税额占应纳税所得额的比重就越来越大。因此，在合同中明确规定分次支付劳务报酬，从而分散收入达到节省税款的目的。 一、劳务报酬合同涉税风险防范的签定技巧 3、在符合税法对“劳务”的界定下，签订用工合同时，可在征得用工单位同意的条件下，来决定是以雇佣关系拿工资薪金，还是以提供劳务形式取得劳务报酬。因为，工资薪金的最低税率是3%、最高税率是45%，而劳务报酬的最低税率为20%、最高税率为40%(在20%的基础上加成100%)。显然工资薪金比劳务报酬节省税款。 一、劳务报酬合同涉税风险防范的签定技巧 4、利用营业税起征点筹划 《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第八条第（四）项规定：“学生勤工俭学提供的劳务免营业税。” 关于修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的决定（财政部令第65号） 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总?局第　52号令）第二十三条 条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。 营业税起征点的适用范围限于个人。 营业税起征点的幅度规定如下： （一）按期纳税的，为月营业额5000-20000元； （二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。 一、劳务报酬合同涉税风险防范的签定技巧 (二）民工工资的涉税风险控制技巧 1、民工工资的涉税风险 民工工资的涉税风险是民工工资的工资表列出的民工工资不可以作为工资成本在税前扣除，作为“工程施工——合同成本——人工费用”在税前扣除需要符合一定的法律手续。 一、劳务报酬合同涉税风险防范的签定技巧 (二）民工工资的涉税风险控制技巧 2、税收风险控制策略 按照《企业会计准则》的规定，针对农民工发生的人工费也属于“职工薪酬”，同时要按照《劳动合同法》的规定，为他们购买社会保险等。但记入“应付职工薪酬”核算的建筑工人的工资薪金应该同时具备以下条件才可以在税前扣除： 该建筑工人与企业有雇佣或任职关系，属于企业的在册员工； 企业与建筑工人签订了《劳动合同》； 企业按照规定为该建筑工人购买了社会保险； 以工资表形式支付建筑工人的工资薪金，按规定代扣个人所得税。 一、劳务报酬合同涉税风险防范的签定技巧 (二）民工工资的涉税风险控制技巧 2、税收风险控制策略 凡是不同时具备以上四个条件的，均不得列入“应付职工薪酬”核算。一般来说有三种情况： （1）与劳务公司签订劳务派遣合同，向劳务公司支付建筑工人工资薪金，劳务公司向建筑施工企业开具劳务费发票； （2）支付建筑工人劳务报酬时，按照规定代扣劳务报酬的个人所得税，并在主管税务机关代开劳务费发票。 一、劳务报酬合同涉税风险防范的签定技巧 (二）民工工资的涉税风险控制技巧 2、税收风险控制策略 （3）工资表进劳务成本需具备以下条件： 企业与每一位民工签订劳务合同或劳务协议； 收集每一位民工签字的身份证复印件； 有每一位民工签字的工资表清单； 按照建筑合同中的工程规模在工程所在地一次性缴纳个人所得税。 一、劳务报酬合同涉税风险防范的签定技巧 5、包工头或项目经理承包工程项目的劳务报酬的涉税风险控制 （1）杜绝包工头或项目经理接触民工工资现金的措施 （2）包工头或项目经理要申报交纳个体工商户承包经营所得的个人所得税，否则只能承包内部化处理：材料费用、机械费用开公司抬头发票进行报销，人工费用按照前面“工资表进劳务成本需具备的条件”进行处理。 二、租赁合同涉税风险防范的签定技巧 （一）税务局代开租赁发票的涉税风险