《企业会计准则——借款费用》简析.pdfVIP

维普资讯 皇— 巡 醋鲞 《企业会计准则一借款费用》简析 文0 宋仁芝 (中国移动通信集团黑龙江有限公司) 摘要 ：本文针对新会 计准则 中借款 费 常应 当具有标 明该用途 的借款合 同。 发生的借款费用资本化、计人相关资产的 用的界 定、借款费用资本化的资产范围以 一 般借款是指 除专 门借款之外 的借 成本，还是将有关借款费用费用化、计入 及有关的会计核算进行 简要 的阐述。 款 ，相对于专 门借款而言 ，一般借款在借 当期损益的问题 。根据借款 费用准则的规 《企业会计准则第 l7号一借款费用》 人时 ，其用途通常没有特指用于符合资本 定，借款费用确认的基本原则是 ：企业发 (以下简称借款 费用准则)规范 了借款 费 化条件的资产的购建或者生产。 生 的借款费用，可直接归属于符合资本化 片}的确认、计量和相关信息披露要求，尤 借款费用是企业 因借人资金所付出的 条件的资产 的购建或者 生产的 ，应当予以 其是借款费用资本化的条件以及借款费用 代价 ，它包括借款利息、折价或者溢价的 资本化 ，计人相关资产成本 ；其他借款费 资本化金额的计量 问题 。 摊销、辅助费用以及因外 币借款而发生的 用 ，应 当在发生时根据其发生额确认为费 对于企业为生产或者购建符合资本化 汇兑差额等 。 用 ，计人 当期损益 。 条件的资产而发生的借款费用，实质上构 二 、符合资本化条件 资产 的界定 四．借款费用资本化期 间的确定 成资产成本 的组成部分．，应 当予以资本 符合资本化条件的资产是指需要 经过 借款费用资本化期间，是指从借款 费 化，计人资产成本，反之在资产达到预定可 相当长时间的购建或者生产活动才能达到 用开始资本化时点到停止资本化时点的期 销售或者可使用状态之后 ，所发生的借款 预定可使用或者可销售状态的固定资产、 间，但不包括借款 费用暂停 资本化 的期 费用应 当计入 当期损益，或者所发生的借 投资性房地产和存货等资产。建造合同成 间。企业只有发生在资本化期间内的有关 款费用无法归属到符合资本化条件的资产 本 ，确认为无形资产的开发支 出等在符合 借款费用 ，才允许资本化，资本化期间的 的购建或者生产的，应 当计入 当期损益。 条件的情况下，也可以认定为符合资本化 确定是借款 费用确认和计量的重要前提。 借款 费用准则为此要求企业合理区分 条件的资产 。 (一)借款 费用开始 资本化 的时点 应当资本化和应 当计人当期损益的借款费 在实务中，如果由于人为或者故意等 借款 费用允许开始资本化必须同时满 用的界 限，并对资本化期 间的确定等作 了 非正常因素导致资产的购建或者生产时间 足三个条件，即资产支 出已经发生、借款 严格的限定 ，以正确核定企业资产成本和 相当长 的，该资产不属于符合资本化 条件 费用已经发生 、为使资产达到预定可使用 损益 。 的资产 。 或者可销售状态所必要的购建或者生产活 一 ， 借款及借款费用的界定 购人即可使用的资产 ，或者购人后需 动 已经开始 。 按照借款费用准则的规定 ，借款区分 要 安装但所需安装时 间较短的资产 ，或者 其中， “资产支出已经发生”，是指企 为专门借款和一般借款。其中，专 门借款 需要建造或者生产但所需建造或者生产时 业 已经发生 了支付现金 、转移非现金资产 是指为购建或者生产符合资本化条件的资 间较短的资产，均不属于符合资本化条件 或者 承担 带 息债务 形式所发 生