借款费用会计处理与纳税处理差异分祈（一）.pdfVIP

j 囊：|l； 参 业务与技术 i赣}鞲孽 。 ≮ Fin~ce＆Accou~ting 借款费用会计处理与纳税处理 差异分祈 Il=一】 高允斌 周 宏 吴明泉 善 企业间的投资方式主要有债权性投资和权益性投资，但 在原内资企业所得税政策中，主要通过规定借款金额与 企业基于规避税收成本的目的，可以采取增加债权性投资， 注册资本的比例来管理关联方利息支出的税前扣除。国税发 同时相应减少权益性投资的做法。其主要原因是 ：首先，债 [2000]84号文曾规定 ：“纳税人从关联方取得的借款金额超 务人支付给债权人的利息可以在税前扣除，而支付给股东的 过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣 股息却不能在税前扣除 ；其次，如果关联方之问所在国家或 除。”该文存在的问题是 ：如果关联方企业均为内资企业，双 地区税收制度存在差异，或双方所得税税收待遇存在差异， 方适用的企业所得税政策和税收待遇完全相同，双方之间并 则企业可通过支付利息的方式将利润转移至所得税成本较 不存在相互转移利润进而避税的空间。如果一方向另一方借 低一方的关联企业，从而达到避税 目的；再次，有的国家对 款超过其注册资本的50％，超过部分的利息因不得于税前扣 非居民纳税人获得的利息征收的预提所得税税率，通常比对 除而缴纳企业所得税，另一方收取的这部分利息非但要计入 股息征收的企业所得税税率低，则采用债权性投资就比采用 应纳税所得额，而且须先行缴纳营业税等流转税，如此一来 股权投资的税收成本低。对于债务人和债权人同属于一个利 必然导致重复征税，进一步加重了内资企业的融资成本。 益集团的跨国公司来说，就可能通过操纵融资方式，降低集 (二)原外资企业关联方利息支出税前扣除规定及分析 团整体税收负担。因此，相关税收法规对关联方之间的债权 对于外商投资企业利息支出的税前扣除，原税法主要从 性投资规模及利息支出作出限制，以防范企业通过操纵债权 以下方面进行管理 ： 性投资与权益性投资的结构进行避税。这就是税收制度中 1．对关联方负债利息水平作出规定，即对关联方利息 所谓的防止 “资本弱化”。 支付和收取的利率水平参照 “正常利率”的标准。原 《中华人 民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第 一 、 原内、外资企业关联方利息支出税前扣除规 五十五条规定，企业与关联企业之间融通资金所支付或者收 定及分析 取的利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或 (一)原内资企业关联方利息支出税前扣除规定及分析 者其利率超过或者低于同类业务的正常利率的，当地税务机 不编制任何期间的合并报表。 价值。 2．减资时转让给非同一控制下的企业 (2)只列报被投资企业年初至减资时点的财务成果 投资企业减资时，将减资额转让给非同一控制下的其他 减资企业在减资时，将被投资企业年初至减资时点期间 企业，非 同一控制下的其他企业增资后，按非同一控制下的 的财务成果纳入合并报表数据。减资当年年度编制报表时， 企业合并原则列报合并报表。 则应将被投资企业年初至减资时点的财务成果纳入合并数 (1)全部通过 “投资收益”列示 据。资产负债表，年初数不作调整，年末数不包含被投资企 减资企业在减资时，将被投资