环境成本核算研究与进展.docVIP

环境成本核算研究的进展 蒋洪强1, 2，徐玖平3 1. 中国人民大学环境学院，北京 100872；2. 中国环境规划院，北京 100012；3. 四川大学工商管理学院，四川 成都 610065 摘要：环境成本核算作为环境管理的基础工作，在绿色国民经济核算体系构建，在涉及环境费用效益分析，在制定适当的环境标准、环境收费等政策时发挥着重要作用。在陈述环境成本的定义和分类以及国内外环境成本核算研究过程的基础上，指出可持续发展理论、总成本理论、外部性和边际机会成本理论以及基于SEEA核算体系的环境成本计量理论是环境成本核算的四大理论支柱，并对环境成本核算方法的研究进行了总结与分析。阐明了研究队伍综合化、宏观核算微观化、核算方法科学化是环境成本核算研究的发展趋势，时空范围的处理、环境服务产出的处理、内部环保外部化处理是环境成本核算研究的难点与热点问题。 关键词：环境成本；核算；研究过程；发展趋势；热点问题 中图分类号：X196 文献标识码：A 文章编号：1672-2175（2004）03-0429-05科技进步和工业化引起经济迅速增长的同时，引发了资源的迅速耗竭，环境污染日益恶化。特别是进入80年代，环境问题由地区性问题上升为全球性问题，臭氧层空洞、全球气温升高，灾害性天气频繁，大气污染、水污染、土壤污染等环境问题总是困扰着人类的生存与发展。这一系列问题使人们逐渐从传统工业化和经济增长的陶醉中惊醒，各国政府均先后提出了旨在保护环境方面的法规和政策。恰当的环境政策依赖于环境成本的核算，在涉及环境影响的费用效益分析中，在制定适当的环境标准、环境收费等政策时都需要将外部环境成本内部化。因此，对于环境成本核算的研究引起了各国政府及专家学者的重视。 1 环境成本的定义和分类 关于环境成本，许多学者对其概念进行了研讨。如Therivel[1]、Sadler和Verheem[2]都提出了各自的定义。Vaughn[3]认为，从经济角度看，环境成本是指被经济过程所使用的环境货物与环境服务的价值；从环境角度看，它是指同经济活动造成的自然资产实际或潜在恶化有关的成本。 在应用学科上，环境统计与环境会计对环境成本所下的定义有所不同。在国民经济核算体系中，传统的国民经济核算体系（SNA）把环境成本定义为一种“防护性”费用，即各部门在生产或提供劳务的过程中为防止或消除其对环境造成的不利影响，而付出的一些费用；修正的SNA体系对环境成本的概念进行了扩展，并将其作为单独的一部分“环境和经济综合核算体系”（SEEA）。该体系认为，环境成本应包括两部分：一部分是生产者或消费者在提供生产和劳务的过程中为防止和消除对环境的负面影响而实际支付的环保费用；一部分是生产者或消费者在提供生产和劳务过程中所造成的资源耗减和环境降级的虚拟环境成本。在环境会计领域，《环境会计和报告的第一份国际指南》将环境成本定义为：环境成本是指某一会计主体在其可持续发展过程中，本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的防治措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本[4]。郭道扬教授[5]以马克思对于成本认识中的耗费与补偿的辩证统一观为依据，来给环境成本下定义，他认为，“环境成本是以维护生态环境为目标，充分考虑在产品生产前后对生态环境所产生的影响，按照所测定的人力劳动消耗、自然资源消耗标准，对产品投入进行计量，并列计所必须的资源消耗与环境治理补偿性费用，这些资源消耗与环境治理费用便是环境成本。” 环境成本由于其定义的复杂性、所应用学科的差别性，所以其分类也不统一。王立彦教授[6]将环境成本从空间和时间两方面进行分类。他认为，从空间范围来看，一个企业的环境成本总是可以区分为内部环境成本和外部环境成本。这种区分是基于当期（会计期间）是否由本企业承受和支付的，比如排污费、环境破坏罚金或赔偿费，环境治理或环境保护设备投资，等等。内部环境成本与外部环境成本相比较的一个显著特点是，对其已经可以做出货币计量（尽管并非一定合理和精确），从而才可能作为内部成本。外部环境成本是指那些由本企业经济活动所引起但尚且不能明确计量，并由于各种原因而不应由本企业承担的不良环境后果。从时间范围来看，着眼于对环境成本的会计处理与其实际发生的时间吻合性，可以将环境成本作三种类别划分：过去环境成本，当期环境成本及未来环境成本。 正确而又合理的环境成本定义和分类是环境成本核算研究的基础。在对环境成本核算这一研究过程中，各位学者给环境成本所下的定义，规定的研究对象、研究范围等都有所不同，然而随着国际间交流的发展和研究成果的大量问世，彼此间的差异将逐步缩小。 2 环境成本核算的研发过程 环境成本是社会成本的一部分，它是一个历史范畴，是一定产业结构下一定社会历史时期的产物。15世纪以