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技术合同减免税的讲解分析与落实建议 陈良照 浙江税务网() 首席税务师 浙江天顾税务师事务所 所 长 注册会计师 注册税务师 高级会计师 管理学硕士 省财税法学研究会常务理事 省税协执业准则委员会委员 一、科技税收的复合优惠 （一）科技税收必须优惠的综合背景 == 基本国情 + 经济危机 / 产业升级 + 明确纲领性政策导向 （二）科技税收复合优惠（可叠加详见财税[2009]69号） 技术开发与转让减免 = 营业税 + 所得税，其外还有税收优惠： 1．研发费用加计扣除50% 2．评审高新技术企业（享受15%低税率优惠） 3．购环保、节能节水、安全生产等专用设备——抵免税 4．进出口——退免增值税 5．技术先进型服务企业服务外包（财税[2009]63号）——免营业税、15%低税率 6．软件企业（动漫企业基本比照/集成电路还可追加若干优惠）——多类多项 （三）技术统计（多重） 1．全国四技 （1）近几年明细（小幅上升）、总量偏低小 （2）浙江地位 A．近几年均排在第10位（总量：08年58亿/09年约70亿） B．与北京上海广东前三位的差距 3．浙江减免税 （1）营业税——7,793万元 占0.14‰(太低了） （2）营业税+所得税——不足1亿 占0.2‰(太低了) （四）认定登记 1．科技部门 —— 浙江科技开发中心（科技厅第一合同登记点） 登记量大 = 级别性高（省级 + 必须的省级认定） 安全度好（科技厅直属事业单位） 服务性佳（事先/事中/事后/综合） 2．税务审核 （1）报备制——正确认识 （2）中介鉴证的必须性——对未经中介鉴证合同要逐一审查 3．执业体会 （1）各方定位——合法、专业、统筹、共赢 （2）浙江天顾税务师事务所 ——丰富经历与良好合作、四精定位（精诚服务/精心设计/精湛技术/精致产品）、潜在延伸服务 （3）审核鉴证的内容及作用——合规性分析、分析性复核、后续性把关 二、科技税收的政策分析 （一）免征营业税（财税字[1999]273号） 1．涉税主体——含个人、外国企业与外籍个人（技术进口/所得税不含） 2．对象内容 （1）四技收缩为两技 （2）两技带技——比例无多少规定、同一张发票上开具要求 3．技术金额——含价外费用、剔货物价值（混合转兼营）、公允性与核定权 4．影响认识——与收入直接挂的刚性直接大优惠 （二）减免企业所得税 1．前提条件 （1）居民企业 （2）技术转让属规定范围 （3）境内技术转让经省级以上科技部门认定（技术出口也应要求） （4）向境外转让技术经省级以上商务部门认定（技术出口合同登记证书或许可证+技术出口合同数据表） （5）单独计算技术转让所得” = 技术转让收入-技术转让成本-相关税费-或有的经分摊期间费用） 2．优惠内容 （1）从宽——30万元到500万元、超额全征到减半 （2）从严——取消技术转让所带三技（咨询/服务/培训） 3．税务报备 （1）时间——在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前 （2）资料——合同、认定登记、所得计算相关资料、实际缴纳相关税费的证明资料、其他 三、科技税收的落实建议 （一）技术要素 1．技术开发——复制性（实际基本是/尽量突出差异） 2．技术秘密——反复性（使用权的法定许可）、无专利、作价随意、双向受益 （二）技术合同 1．标准规范（与正式详细稿之间冲突） 2．所有权——必须归甲方的内容（操作上的放宽）、只能归乙方的内容 3．附件资料——涉及内容（公允性/技术先进性）、认识定位（数量/质量/匹配） （三）财务处理 1．日常核算——收入确认（预收款/谨慎开票） 2．日常申报——每月营业税、季度所得税 （四）引导筹划实践税案 1．普遍提升性的筹划——两技追加两技、产品技术化 2．以小见大性的筹划——《技术秘密转让税收的复合效果》网文 3．相互转化性的筹划——决策管理、提法内容（BOT/股权转让高溢价转化筹划税案） 4．高科技企业多环节多角度地递进式节税筹划——相互支持佐证 谢谢！欢迎批评指正！ 陈良照 浙江税务网() 首席税务师 浙江天顾税务师事务所 所 长 地址: 杭州市武林巷2号西4楼 (310012) 电话: 0571 136 邮箱: clz @ *