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浅析个人所得税审计方面的八类典型问题 随着居民收入平的不断提高，个人所得税也快速增长，在税收收入中的比重也逐年上升。但是由于纳税主体的分散性以及个人收入方式的多元化趋势，收入来源具有的多样性和隐蔽性特征，加上目前纳税人缴纳个人所得税的意愿还相对比较弱化，个人所得税的征收一直是一个难点，存在的问题也比较多。在近年来的审计中，我们发现有八类漏缴个人所得税的常见 　　问题，需引起高度重视。 　　一类是企业分配股权红利代扣代缴个人所得税不足。随着企业改制以及股份制企业、民营企业的大力发展，个人直接参股或通过职工持股会参股的情况越来越多。红利发放征收个人所得税规模越来越大，成为个税增长的重要支撑。很多单位红利个税已远远超过工资、薪金个税。国家税务总局国税发[1994]089号文件明确规定“股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税”，国税发[1997]198号文件规定“股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税”，国税函发[1998]289号文件规定“《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发lt;1997gt;198号)中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税”。在审计实际工作中，我们经常发现部分单位派发红利或转增股本时代扣代缴个人所得税不足，有的甚至不作扣缴。 　　二类是支付职工集资利息时代扣代缴个人所得税不足。职工集资的方式在我国企业中是普遍存在的，一些企业因资金紧张，银行贷款手续繁琐等原因，经常以职工集资方式筹措资金发展生产，以解燃眉之急。企业向职工集资形成企业对职工的负债，是一种融资行为，要向职工支付集资利息，而集资利息对于职工个人来说，属于个人所得，应按“利息、股息、红利”所得（税率20%）缴纳的个人所得税。审计中发现不少单位在发放集资利息时未按税法规定扣缴个人所得税，有的不代扣代缴，有的扣缴不足。其中，扣缴不足的主要原因是有的单位认为集资利息类似于银行储蓄存款利息按5%的税率缴纳。中华人民共和国国务院令第502号规定：对储蓄存款利息所得征收个人所得税，减按5%的比例税率执行。减征幅度的调整由国务院决定。可见，5%的比例税率明确适用于储蓄存款，因此对单位支付给个人的集资利息，仍然按照20%的比例税率代扣代缴个人所得税。 　　三类是当月分次发放的工资薪金所得未合并计税造成代扣代缴个人所得税不足。在审计实际工作中，我们发现一个普遍存在的问题，就是对当月分次发放的工资薪金所得未合并计税。《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）第五条明确规定“雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税”。由于单次发放的规模相对较小，适用的税率较低或达不到起征点，很多单位通过化整为零，或是不将各种形式的收入所得合并，从而造成个人所得税代扣代缴不足。 　　四类是企业和单位为职工购买的商业保险未扣缴个人所得税。时下，很多企业把为职工购买商业保险作为一种福利支付形式，但很多单位未代扣代缴个人所得税。国税函〔2005〕318号文件规定“对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按工资薪金所得项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。”可见，企业为职工购买的商业险仍是为职工个人支付，因此应分解并合并到每个员工当月的工资薪金所得征税。 　　五是企业和单位向个人发放公务交通、通讯等补贴未纳入扣缴个人所得税的范围。向职工发放公务交通、通讯等补贴是一种很普遍的做法，实际上已成为很多单位为职工支付福利的一种形式，在审计实际工作中，我们发现不少单位未将其纳入个人所得税的扣缴范围。国税发〔1999〕58号文件明确规定“个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，按照工资薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并人当月工资薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资薪金所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。” 　　六是企业和单位本文章共2页，当前在第1页[1][2]下一页本文章共2页