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浅谈会计管理价值观 前言：管理会计价值观的转换促进了我国企业实践的发展，也给管理会计理论研究提供了新的发展契机。当前，企业组织机构扁平化、管理行为敏捷化、管理活动层次化等客观现实冲击着管理会计的传统价值观念，大大促进了管理会计价值思维及理论体系的更新。如何将管理会计的这些价值概念及发展规律应用于我国企业，将成为今后管理会计研究的一项重要课题。对社会价值观和会计价值观的功用研究作出贡献并奠定了一定基础的是霍夫斯特德和葛雷两教授。前者的研究主要是分析不同的文化系统如何影响到与工作相 关的社会价值观，并尝试提出一套能反映不同文化社会特性的社会价值观（社会文化） 模式。该模式由四个价值观参数组成：权力距离， 表示人们对机构组织权力分配的接受程度； （2） 对不确定性因素反应的强弱度，表示人们对不确定（不明朗） 情况不安的程度；（3） 个人主义与集体主义，表示人们在社会中的个人与群体的关系度；（4） 男性度与女性度，表示人们在社会中的男性特点或女性特点的差异度。后者的研究主要是在前者的基础上进一步分析不同的社会价值观如何影响到与会计实务工作相关的会计价值观，并将两者有机地联结起来，提出一套能反映对会计实务工作采用不同会计行为即具有不同会计对待和业务处理功用特点的会计价值观模式。该模式亦由四个会计价值观参数组成： （1） 专业导向与法制管理，即在会计实务工作中依据专业为导向的会计职业判断还是依据法律规定和管制；（2） 灵活性与统一性，即在会计实务工作中强调和偏向制定和方法的灵活还是强调和偏向制度与方法的统一； （3） 乐观与保守，即在会计实务工作中采用较为创新大胆的会计核算方法还是采用较为传统谨慎的会计核算方法； （4） 透明与保密，即在会计实务工作中对会计信息披露程度是倾向于对外公开还是倾向于对外保密。 虽然葛雷教授将霍夫斯特德教授的研究从社会价值观推到了会计价值观的一个更为深入具体的层次，但只是停留在建立一个套对会计实务工作产生功用的会计价值观模式的研究上，而未研究不同会计价值观对会计理论研究活动将会产生何种功用？ 笔者认为，会计工作一般包括会计实务处理工作和会计理论研究工作两个层面，而会计价值观指导会计主体有目的地选择某种会计行为或会计活动实际上就包括会计业务的处理行为（活动） 和会计理论的研究行为（活动） 两个相互联系、相互作用的方面。故而在两教授的研究基础上，笔者则进一步分析不同的社会价值观如何影响到与会计理论研究相关的会计价值观，并同样将两者有机地结合起来，试提出一套能反映对会计理论研究采用不同会计行为即具有不同会计理论研究对待和理论思难功用特点的会计价值观模式，该模式亦由四个会计价值观参数组成： （1） 创造性与传统性，即在会计理论研究中是提倡和追求创新的目标还是维护和坚持传统的目标。与社会价值观相联系：如社会价值观模式中的个人主义倾向突出、对不确定性因素反应较弱、男性度较高，则对会计理论的研究较为推崇创造性；反之，则较为坚持传统性。 （2） 求异性与求同性，即在会计理论研究中是偏重求异存同的方向还是注重求同存异的方向。与社会价值观相联系：如社会价值观模式中的对不确定因素反应较强、集体主义倾向突出、权距较大、女性度较高，则对会计理论的研究较为重视求同性； 反之，则较为偏重求异性。 （3） 多元性与单一性，即在会计理论研究中是主张多元性的内容结构还是强调单一性的内容结构。与社会价值观相联系：如社会价值观模式中的对不确定因素反应较弱、权距较小，则对会计理论的研究较为提倡多元性；反之，则较为强调单一性。 （4） 实证性与规范性，即在会计理论研究中是着重采用实证性的研究方法还是着重采用规范性的研究方法。与社会价值观相联系：如社会价值观模式中的权距较大，集体主义倾向突出、对不确定性因素反应较强，则对会计理论研究方法的采用较为偏重规范法；反之，则较为偏重采用实证法。一、管理会计价值观的创新 　　管理会计价值观的创新源于企业环境变化和企业生命周期影响。从环境角度看，知识经济社会的到来，以及科学技术的推动和不断创新企业管理方法的内在要求促使企业管理会计价值观发生深刻的变化。从生命周期角度看，企业要素生命周期、企业发展以及企业竞争的周期等，促使管理会计产生新的价值思想与方法。概言之，管理会计价值观的创新由以下概念组合而成　　1·顾客价值顾客价值是顾客所得(顾客实现)和顾客所弃(顾客牺牲)之间的差额。着眼于顾客价值意味着管理会计系统要同时提供顾客实现和顾客牺牲的有关信息。收集有关顾客牺牲的信息意味着收集公司外部的信息。概括地说，管理会计目的就是要从为顾客提供产品转向为顾客创造价值，这是现代管理会计区别于传统管理会计的一个重要特征。为顾客创造价值包括两个方面，一是体现在企业商誉等无形资产中的价值。如企业在顾客心目中的信誉和可