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中介机构纳税审查程序、方法及风险控制 江苏国瑞兴光税务师事务所 高允斌 一、目前中介机构从事纳税审查的业务内容 1、企业所得税汇算清缴 2、企业所得税税前扣除项目（含弥补亏损）审查 3、税收减免情况审查 4、外国企业在华机构支付管理费的审查 5、增值税一般纳税人预核准及年审检查 6、土地增值税汇算清缴 7、接受纳税人委托进行纳税自查 二、“代理”还是“鉴证”？ 1、上述业务是鉴证类业务吗？ 2、何为鉴证？AAA：“鉴证就是传达意见说明书（或判断说明），它是由独立的、有胜任能力、有权威的机构和个人就一个实体的各种会计信息与其既定标准的一致程度，在可信证据的基础上所发表的意见或判断。” 何为“代理”？《民法通则》规定：“代理人在代理权限内，以被代理人的名义实施民事法律行为。被代理人对代理人的代理行为，承担民事责任。”“委托代理人按照被代理人的委托使行使代理权。” “鉴证”的特征：独立性、专业性、权威性 “鉴证”业务的构成要素： 鉴证主体； 鉴证对象； 鉴证标准； 鉴证证据； 鉴证意见。 3、鉴证类与代理类等非鉴证类业务的分离问题。 4、笔者以为，目前税务师事务所从事的涉税审查业务总体上并非鉴证类业务，最关键的问题所在是：我国尚未以立法形式明确注册税务师审查报告的权威性的证明效力（公信力），以及注册税务师行业至今仍无系统的、统一的执业规范。 三、获取审查证据的方法 1、审阅。它在中介机构的职权范围内，重在检查书面资料的： ——真实性。问题：注册税务师有责任鉴定发票的真伪吗？ ——合规性。是否符合发票管理办法等。 ——完整性。问题：注册税务师应对未能发现的账外生产经营活动及其偷税行为承担责任吗？ ——合理性。问题：如何保持应有的合理职业关注？ ——时间配比性。 2、核对。包括： ——证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、会计资料与其他相关资料的核对等。 问题： ——在与其他资料进行比较时，如何把握其中的“度”？ 3、监盘与抽盘 该方法的重要性： ——大量的会计和纳税错弊在存货项目余额上都有所反映； ——确定期末资产是否存在，检查账实是否相符； ——认定财产损失事实及其原因； 问题： ——所得税鉴证业务应对哪些项目进行监盘或抽盘？ ——在鉴证业务中，能以客户的实物台账或盘点表作为审查证据吗？ ——当账实不符时，应实施哪些后续审查程序？ 4、询证 该方法的重要性： ——大量的会计和纳税错弊在往来款项等项目余额上同样有所反映； ——一些与往来相关的业务活动的真实面目，通过查阅、核对会计记录可能无法揭示； ——单项财产损失的审查，也需要运用该程序。 问题： ——目前的涉税审查业务履行了该程序了吗？ ——所得税鉴证业务应对哪些项目进行询证？ 5、计算 注册税务师需要对客户会计记录中的数据进行验算或重新计算。如： ——超限额调整的计算； ——成本计算结果的验算。 6、分析性复核 1）该方法在审查计划阶段、实施阶段、报告阶段有不同的运用目的。 2）分析指标：绝对数指标和相对数指标，后者有比率指标、构成指标、变动指标等。 常用的比率指标有：税负率、存货周转率、销售毛利率、销售净利率、应税所得率、单项指标变动率等。 指标分析方法： 3）客户指标与同行业的横向比较分析； 客户指标的纵向趋势分析； 与预期值的对比分析； 指标的组合分析。 四、审查技术：从风险导向、内部控制、重要性水平到审查抽样 什么是抽样审查？ 统计抽样与非统计抽样。 现代审计技术几乎都采用抽样技术，其理论和实践基础是风险评估和内控测试，以及重要性水平的存在。 涉税审查业务应该采取详细审查还是抽样审查？ 内部控制的构成要素：控制环境、会计系统、程序控制、内部审计。 什么是重要性水平？ 会计重要性不等于审计重要性。 税法中不承认会计重要性原则，但不意味着不存在纳税审查的重要性。 重要性水平在纳税审查业务中的运用问题。 五、纳税审查业务中的特殊问题 关联交易与关联交易价格 涉税影响分析。 纳税审查是否一定要关注关联交易？ 是： ——关联企业间的借款利息税前扣除； ——向关联企业支付管理费； ——关联企业间的坏账损失； ——…… 否： ——常规审查（如汇算清缴）中转让价格的审查及其调整。 如何处理非公允的关联交易？ （二）期初余额和前期发生额 ——期初余额的核对； ——前期入账资产的计税成本确认问题； ——时间性差异转回； ——被审查期间发现的问题是否应向前追溯调整问题； ——弥补以前年度亏损的认定问题； ——会计政策、会计估计的变更； ——账龄分析和检查。 （三）计税标准问题 ——税法不明时的处理问题； ——地方税收政策或主管税务机关执行政策与国家统一法规不一致时的处理问题。 （四）年度企业所得税汇算清缴审查业务中企业所得税以外税种缴纳情况的关注和审查问题 （五）利用专家工作 利用