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促进科技成果转化与产业化的税收支持方式研究 [摘要]国际经验表明，在自主创新成果产业化初期的研发阶段和中间试验阶段，政府税收支持能发挥至关重要的作用，加大税收在产业化前期和中期的支持力度尤为关键。当前，我国促进科技成果转化和产业化过程中的税收政策仍主要运用降低税率、减半征收、免税期、亏损结转等直接税收优惠方式。应借鉴国外经验，找准支持重点、转变税收政策支持方式，由直接优惠变为间接优惠，有结果优惠向中间环节优惠转变，推动我国科技成果转化与产业化，进而促进自主创新和战略性新兴产业的培育。 　　（中经评论?北京）科技成果转化和产业化是促进自主创新和培育战略性新兴产业的实现条件。科技成果转化，是指为提高生产力水平而对科学研究与技术开发所产生的具有实用价值的科技成果所进行的后续试验、开发、应用、推广直至形成新产品、新工艺、新材料，发展新产业等活动。现实生活中，不仅希望科技成果成功转化为商品，更希望将转化后的商品经营成有经济效益和社会效益的产业。这种在科技转化为商品时追求社会最大化转化效益的过程就叫做科技产业化，科技成果产业化是科学技术转化为现实生产力的最高层次。 　　一、政府介入科技成果转化以及产业化的理论依据 　　（一）科技成果转化和产业化过程中存在正外部性 　　科技成果转化和产业化的过程中不同程度地存在着正外部性。以其中具有较强外部性的基础研究成果转化为例，它们侧重于理论和超前性，研究成果不能及时应用于实际，但是如果没有这些对基础性技术的研究，应用性技术就将失去持续发展的潜力。因此，基础科学研究成果的转化对整个社会具有重要的意义，其产生的社会效益远超过成果转化的本身，外溢性很强。从全社会讲，这种知识和成果溢出越多、越快就越好，而以自身效益最大化为目标的理性生产者，则希望创新引致的溢出越少、越慢越好，他们仅有兴趣投资发展能提高其自身利润的科学技术成果的转化，而不太关注对社会发展至关重要的基础科学研究，这样就会造成私人部门在科技成果转化和产业化上的投资低于社会期望水平的现象。 　　（二）科技成果转化和产业化中存在信息不完全性 　　科技成果转化和产业化中的信息不完全是由两方面造成的。一方面，由于科技成果的不确定性，特别是一些高新技术，往往具有高投入、高竞争、高风险的特点，其是否能成为现实的生产力具有不确定性，且运用该技术生产出来的产品的市场前景也具有很大不确定性。由于科技成果的不确定性，造成受让方的信息不完全。另一方面，科技成果的转让方和受让方之间存在着信息的不对称。由于科技成果具有复杂性和垄断性，使得科技成果的转让方和受让方在科技知识方面并不处于同一认识层面，对于有些科技成果，受让方的识别能力特别有限，甚至无法识别其社会效用和经济效用。因此，以稳健为原则的银行不愿意贷款，普通投资者又不敢承担高风险，致使转让方科技成果转让难度加大，和受让方风险加大。 　　（三）科技成果转化和产业化过程中蕴含的科学研究具有公共产品属性 　　科技成果转化和产业化过程离不开科研创新活动，而科学研究包括基础科学研究和应用科学研究，与应用研究相比，基础科学的研究具有更强的公共产品性质，即具有消费上的非竞争性和受益上的非排他性，因此，承担或者资助基础研究活动就成为政府的天然职责。 　　鉴于科技成果转化和产业化过程中存在的市场失灵，理论上，政府应通过财政政策对这一过程进行干预。在对科技成果转化和产业化的财政支持方式上，除了从财政角度增加支出的直接支持方式外，更多的是间接地利用税收政策进行支持，其中最明显的是各种税收优惠措施的运用，其实质是政府对科技的间接投入，即将应征收的税款让渡给企业用于科技成果转化和产业化。与其他政策工具相比，税收政策的作用影响更大、时间更长，也是世界各国政府在促进科技进步与创新方面普遍采用的政策措施，促进科技成果转化和产业化的税收支持方式主要有税收减免、税收抵免、税收优惠、加速折旧、退税、准备金制度等。 　　二、部分国家利用税收政策支持科技成果转化与产业化的做法和启示 　　（一）美国科技成果转化与产业化的税收支持方式 　　综观世界各国高技术及产业化的发展，美国一直占据着世界领先地位。尤其是1990年以来，美国近十年经济高增长、低失业率、低通货膨胀的良性循环，引起了世界的广泛关注。虽然这种被称为新经济的增长模式是由多种因素共同作用的结果，但最主要还是得益于其创造知识的速度和利用高新技术成果转化及产业化的能力。 　　为推进科技成果产业化，美国实行了一系列税收减免政策；1、对企业研发的税收减免。美国政府规定，企业投资于科技研究与开发的费用若超过前一年或几年的平均值时，超过部分可享受25%的所得税抵免；用于技术更新改造的设备投资可按其投资额的7%抵免当年应缴所得税，后又将此比例提高至10%；委托大学或科研机构进行基础研究，所支付研究费用的65%可直接从