内部审计价值变迁结果：风险导向内部审计.pdfVIP

财 经 问 题 研 究 NufIlber11(GeneTal alNo 第ll期 (总第312期) ． 312) ResearchonFinancialandEconomicIssues November 2009 20O9年l1月 ， · 企业经济 · 内 部 审 计 价 值 变 迁 的 结 果 ： 风 险 导 向 内 部 审 计 万寿义，崔晓钟 (东北财经大学 内部控制与风险管理研究中心／会计学院，辽宁 大连 116025) 摘 要：波特的价值链理论将企业的价值活动分为五种基本活动和四种辅助活动，作为辅助活 动的内部审计通过整个价值链而不是单个活动起辅助作用。本文运用价值链相关理论分析了内 部审计在企业价值链上的定位以及内部审计价值的发展变迁，内部审计的价值决定了内部审计 的地位和发展 ，企业内部审计的发展史也是 内部审计价值的发展史，风险导向内部审计是内部 审计价值发展变迁的结果。同时还运用价值链理论探讨了风险导向内部审计在公司治理和风险 管理 中的作用。 关键词 ：价值链；风险导向内部审计；公司治理；风险管理 中图分类号：F239．45 文献标识码 ：A 文章编号：1000—176X(2009)11-0088-07 2001年 IIA颁布的内部审计实务框架，认为内部审计在本质上应是一种 “增值活动”。波特的价值 链理论是以顾客为出发点，以价值增值为 目标，以横向一体化为战略的一整套管理方式。它提供了一种 全新的管理理念。凡是不能给企业带来价值增值的活动，不能作为价值活动在企业内存续。本文力图 从价值链的视角研究内部审计发展循环的历史，从价值链的视角重新审视风险导向内部审计在公司治 理和风险管理中的作用，期望从中得到一些有益启示。 一 、 内部审计在价值链上的定位 1．价值链相关理论 辅 价值链理论是由迈克尔 ·波特首先提出的，波特认 助 为价值链是由一系列价值增值活动构成。价值链理论 活 动 认为企业的价值增值过程，按照经济和技术的相对独立 性，可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动， 这些价值活动形成一个独特的价值链。企业的价值活 动可以分为九种，它们的关系见图1所示。 九种活动又可分为两类：基本活动和辅助活动。基 图1 基本价值链 本活动，主要包括内部后勤、生产经营、外部后勤、市场营 收稿 日期：2009-07-26 作者简介：万寿义 (1955一)，男 ，山东烟台人，管理学博士，教授，博士生导师，主要从事成本管理等方面研究。E．mail： wanshy@ dufe．edn．cn 崔晓钟 (1970一)，男，江苏淮安人，博士研究生，主要从事会计与审计等方面研究。E—mail：euixiaozhong626@ yahoo．crl 内部审计价值变迁的结果 ：风险导向内部审计 89 销和服务。辅助活动主要包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施。它通过整个价值链起作 用。比较特殊的辅助活动是企业基础设施。它包括总体管理、计划、财务、