公允价值计量下上市公司盈余管理与研究.pdfVIP

内容摘要 随着经济的不断发展，历史成本计量属性己经越来越不能满足我国报表使 用者对信息的需求。在这种经济背景之下，2006 年 2 月 15 日财政部出台了新 会计准则，其最大的特点就是公允价值的重新使用。在准则颁布之后，公允价 值的运用在理论界和实务界均引起了比较激烈的讨论。支持者认为公允价值增 加了财务报表的相关性，反对者则认为公允价值增大了企业进行利润操纵的空 间。到目前为止，国内对于使用公允价值会计进行盈余管理的研究还比较少， 并且由于缺乏数据的原因大部分均停留在理论阶段。我国对公允价值的研究起 步也较晚，从 90 年代开始才开始着手此问题的讨论，在 98 年的债务重组和非 货币性交易准则中首次尝试提出了运用公允价值，可是由于当时我国要素市场 不成熟，缺乏活跃的市场，加之监督机制不健全，公允价值往往难以获得，导 致企业在运用这些会计准则时随意性大。公允价值在债务重组，非货币性交易 及投资准则中应用以后，出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。所以不得 不在 2001 年停止了公允价值的使用，但是我国并没有因此而放弃对公允价值 的继续研究，这次使用同 98 年相比，范围有所扩大，那么公允价值此次的使 用能否避免以前曾经出现过的被企业利用成为其盈余管理的工具呢？本文就 是在这个大背景下展开的，希望能够通过对公允价值在现行准则中的运用情况 及其影响进行分析，能为公允价值在今后的更多领域更好的发挥其功效提供一 点参考意见，这也对今后如何使现行准则更好的发挥其应有的作用提供一点自 己的见解。现行会计准则中公允价值计量属性的应用，更增加了企业管理当局 会计处理的自由度。但是，未来随着公允价值的规范使用，公允价值计量属性 将发挥更大的作用。 全文共四章： 第一章导言介绍本文的研究背景、研究动机、主要内容、文章框架。 第二章主要是关于公允价值及盈余管理的基本理论。首先是公允价值在我 1 国的应用回顾，我国对公允价值的运用大致经历了“先用后弃”、“禁而又用” 三个阶段，其次分析了公允价值计量属性在现行会计准则中的应用情况。在现 行会计准则里，对公允价值的应用还是持有谨慎的态度，基本准则在第九章第 四十三条指出：“企业对会计要素进行计量时．一般应当采用历史成本．采用 重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素 金额能够取得并可靠计量。”也就是说．公允价值的使用是有条件的．必须是 要素的金额“能够取得并可靠计量”。这一原则在相关的具体会计准则中都有 充分的体现。最后阐述了对公允价值的认识及其发展。本章节第二、三部分阐 述了盈余管理的现状和公允价值及盈余管理的相关文献综述。 第三章将公允价值和盈余管理结合起来进行分析，公允价值是一种计量属 性，与历史成本计量一样，使用公允价值计量是为了如实反映资产、负债等会 计要素的价值。但是，公允价值计量与历史成本计量相比，它要求的计量环境 与技术更高，需要更多的主观判断，这就使其成为盈余管理的手段。公允价值 不是必然会导致盈余管理，但天生是盈余管理的工具。目前，我国已发布的 38 个具体会计准则中有 19 个程度不同地运用了公允价值计量属性，笔者在此 仅针对制造业影响较大的、经常发生的部分要素公允价值计量下的盈余管理进 行具体分析。包括债务重组、非货币性资产交换、企业合并、金融工具、投资 性房地产以及收入几个方面来加以具体分析。在债务重组准则中，新的《企业 会计准则第 12 号—债务重组》又再次引入了公允价值的计量属性。债务重组 会计准则规定，有四种情况的债务重组都可以确认收益。而对于非货币性资产 交换方面，是否具有商业实质，依赖于下列这两个条件之一是否成立进行判 断:1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入资产 和换出资产的公允价值相比是重大的。而这两个条件中任何一个的判断均需依 靠估计，这也为企业的盈余管理提供了机会。在现行准则下，非同一控制下的 企业合并，由于资产按公允价值计量，很可能产生商誉，而商誉按照资产减值 准备的规定，期末进行减值测试，不允许摊销，这样的做法可使企业的资产增 加。但是，我国目前仍未对商誉的会计处理发布专门的具体准则，也就是说， 在商誉会计处理这个点上还是存在着一定的盈余管理空间的。而在金融工具