投资连结保险会计问题与研究.pdfVIP

摘 要 投资连结保险是一种集保障性与投资性于一体的新型寿险产品，自引入 我国以来，取得了长足的发展，虽然其发展过程有波澜起伏，但是就其所具 有的特点而言，投连险在我国仍然具有广阔的发展空间。然而，在投连险不 断发展的同时，我国对投连险会计处理问题的研究远远不够，尤其是系统性 地对投连险问题进行研究的文献更是寥寥无几。在目前保险会计面临国际性 重大变革的大背景下，我国财政部制定的《保险公司投资连结产品等业务会 计处理规定》等一系列会计处理规范，已经不能适应当前实务发展和理论变 革的需要。同时，今年以来，由美国次贷危机引发的金融风暴在全球迅速蔓 延，对世界各国的金融、保险业造成了重大冲击，中国保险业也难独善其身， 此次危机给中国保险业以警示，国内保险业界认识到保险业应全面回归保障 主业，中国保险监管机构也通过相关的政策引领保险业回归保障主业，以防 范可能的经营风险。在这样的趋势下，投连险、分红保险等具有投资性的新 型寿险产品的业务发展管理及会计处理规定对引导保险业回归保障主业具有 重大影响，研究投连险的会计处理问题具有重大的现实意义。基于此，本文 旨在对投资连结保险的会计问题进行系统性研究的尝试，提出自己的粗浅看 法和建议，以期能对该问题的研究提供一些思考。 本文的主要研究思路是：首先，就投资连结保险相关的基本会计理论问 题进行研究，构建投连险会计处理的理论框架，并据此确定投连险会计处理 应遵循的基本原则；其次，在基本理论和基本处理原则的框架下，分别从通 用账户和独立账户的角度对相关会计要素的确认、计量和信息披露问题进行 探讨；最后，对我国现行的会计处理方法进行分析，指出其中存在的不足和 问题并提出完善的建议、对策，最终尝试构建符合投资连结保险特点和实质 1 的会计处理体系。具体来说，本文共分为五部分： 第一部分 投资连结保险概述 首先，参照各国或各地区不同的表达形式，本着便于比较分析的原则， 对投资连结保险的概念进行了界定，着重对投连险的基本特征进行了论述， 归纳起来，投资连结保险具有以下特点：（1）保费固定，但保单上的保险金 额在一个最低限额条件下可以变动；（2）通常开立有独立帐户；（3）保单现 金价值随着投资组合和投资业绩状况而改变；（4）投资账户的投资风险完全 由投资连结保险保单持有人承担。其中，对作为投连险重要特征的投资账户 又着重进行了分析和论述。其次，介绍投连险在国内外的发展历程。投连险 自诞生之日起，在国外取得了很快的发展，但也因证券市场的波动出现过起 伏，西欧国家由此对投连险进行创新，主要措施包括：（1）套期保值；（2） 增加投连险保单资本保障功能；（3）增加投连险保单的选择权和增强灵活性。 投连险在我国呈波浪式的发展轨迹，虽几经波折，但总体来说还是取得了较 大发展。 第二部分 投资连结保险会计的基本理论问题及其基本原则 这一部分是投连险会计问题研究的理论基础。首先，探讨投连险会计涉 及的两个重要的基本理论问题：一是保险合同的界定；二是混合保险合同的 分拆确认，在借鉴国内外关于分拆确认的文献的基础上，对分拆确认的主要 观点进行了评述。其次，在基本理论研究的基础上，结合投连险产品的本质 特征，构建投连险会计处理的基本原则。投连险独立账户的投资风险完全由 保单持有人承担，其性质与保险风险具有本质的区别，并且保单持有人投入 的资金在通用账户和独立账户间的分配比例会有明确的约定，因此，投连险 的投资风险部分和保险风险部分是能够区分，并且是可以计量的，为客观地 反映经济事项的实质，如实地反映保险业务的本质，投连险的投资风险和保 险风险应当分拆确认，即将前者作为金融工具，将后者作为保险合同处理。 由此，投连险会计处理中应遵循分拆确认和分设独立账户的基本原则。此外， 由于保险人并不承担独立账户投资产生的风险，保单持有人投入独立账户的 2 资金及其投资运作产生的收益，扣除管理费、手续费等费用后的差额，从本 质上来看，是保险公司对保单持有人的一种负债，因此，投连险会计处理中 还应当遵循“独立账户损益不影响公司损益”的基本原则。 第三部分 通用账户的会计要素的确认和计量 投连险会计处理有分设独立账户的要求，因此，本章从通用账户的角度 对资产、负债、收入、费用等会计要素的确认和计量问题进行探讨，论述了