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维普资讯 2008年第 11期 NO．11，2008 (总第87期) 现 代 企 业 文 化 MODERNENTERRISCU rURE (CumulativetyNO．87) 论我国上市公司会计外部化 周 敏 (云南民族大学，云南 昆明600024) 【摘要】随着我国会计信息失真问题的不断暴露，对现有会计 众和投资者，会计信息质量由此受到严重影响。 信息生产流通模式提出了挑战。文章从重新构建会计信息系统在 (二)会计信息在公司治理结构中的作用 公司治理结构中的位置分析，提出应将会计置于企业外部，并从 财务会计信息在证券市场上公布会影响股票的价格 ，从而影 可行性上给 以分析。 响社会公众股东的利益；财务会计信息总括反映了公司的偿债能 【关键词】治理结构；会计定位 ；可行性 ；上市公司 力和信用能力，从而影响银行和公司债券持有者的利益以及提供 【中图分类号】C931 【文献标识码】A 信用条件的供应商的利益；财务会计信息反映的损益和应纳税所 【文章编号 】1674—1145(2008)1卜0030—02 得存在_定的关系，从而影响国家作为征税者的利益 ；财务会计 信息反映了公司的综合能力和发展趋势，是影响潜在投资者决策 会计定位问题的提出源于我国会计信息严重失真的现状。 的重要因素；财务会计信息也是公司管理层决策的重要依据 ，同 1992年以来，被中国证监会曝光的“琼民源”、“红光实业”、“蓝天股 时也是员工判断公司经营效益的重要依据。可见，财务会计信息 份”等公司严重蓄意造假、操纵利润等案件都是上市公司会计造假 影响到几乎所有的利益相关者。 的典型。我们将利用虚假会计信息侵害其他相关利益者的行为主 财务会计信息在经营管理者报酬的确定方面也起着重要的 体称为侵害主体，将受侵害的一方或多方称为被侵害对象，则虚假 作用。现代公司制下，所有者和经营者的目标函数不完全一致，经 会计信息的传导需经过这样一个过程：侵害主体作用于公司经营 营者处于信息优势的一方，这使得所有者对经营者的有效监督更 管理者，经营管理者作用于(控制)会计 (会计人员和会计工作等)， 为重要 ，财务会计就是实现这一监督的重要手段 ，这就要求监督 会计作用于(通过虚假会计信息对决策者的影响)被侵害对象。因 者拥有监督的权力和激励动力。但当前我国财务会计在岗位设置 此要治理会计信息失真就要抓住会计信息失真传导机制中的关键 上属于公司内部的职能部门，财务会计人员要接受公司高层经营 环节，这就要求重新构建会计信息在公司治理结构中的位置。 管理者的任免，在其领导下开展会计工作 ，这显然不符合监督理 一 、 公司治理与会计信息质量的关系 论的基本原则：监督者是被监督者的下属 ，监督者既没有履行有 会计作为 “当今公司治理结构的语言”和公司治理结构有着 效监督的权力也没有足够的激励动力，其监督职能当然不能有效 内在的联系，企业内部科学、严密的公司治理结构有利于高质量 发挥，而当前会计信息严重失真的事实也恰恰证明了这一点。 会计信息的产生并发挥作用，另一方面，高质量的会计信息能把 二、会计定位模式设想及可行性分析 责、权、利三者结合起来，使得公司治理的安排充分发挥其效率， (一)会计定位模式 从而促进公司运行的良性循环。二者是互动的，反之则形成恶性 会计信息系统服务的对象是多元化的，财务会计要提供符合 循环。 真实性 、相关性 、及时性 、可比性、一贯性等会计信息