案例介绍—应收补贴款.docVIP

审计工作底稿编制案例介绍—应收补贴款 一、会计记录概况 A进出口有限公司2005年应收补贴款账面有期初应收出口退税退税96,800.00元，本期借方发生额合计61,317,547.11元，其中：应收出口退税59,010,689.11元；特种商品销售应收补贴款2,306,858.00元。本期贷方发生额合计46,324,802.66元，其中：出口退税45,864,672.40元；特种商品补贴款460,130.26元。期末余额15,089,544.45元。见“应收补贴款余额明细审定表”（底稿见索引A11-1-1）。 二、审计目标 （一）确定应收补贴款是否存在； （二) 确定应收补贴款是否归被审计单位所有； （三）确定应收补贴款的增减变动的记录是否完整； （四）确定应收补贴款余额是否正确； （五）确定应收补贴款的披露是否充分。 三、审计工作底稿编制及相关提示 （一）执行获取或编制应收补贴款期末明细余额表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符程序 向客户索取或根据明细账编制“应收补贴款余额明细审定表”（底稿见索引A11-1）；和明细账、总账、报表核对一致。 提示： 如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询 并作相应的处理。 （二）就客户有关应收补贴款的计提依据问询财务和相关人员，并适当地进行核实。 1、了解公司出口退税适用的退税率、退税申报方法和操作程序。（底稿见索引A11-2） 2、了解特种商品补贴政策并索取相关文件。（底稿见索引A11-4） （三）执行本期发生数的查验 提示： 应收补贴款仅核算企业应享收的由国家政府机构给予的补贴。 1、应收补贴款－出口退税的查验： （1）出口退税借方发生数的查验： ①本科目的出口退税子科目的借方发生数和“应交税金－出口退税”的贷方发生数核对一致。提示： 如发现“应收补贴款－应收出口退税”的借方发生数应和“应交税金－出口退税”的贷方发生数不一致，要追查不一致的原因，可能存在不予退税的部分税金直接从“应交税金－出口退税”的贷方转入主营业务成本的情况。 ②实施分析性程序进行复核：（底稿见索引A11－2） 公式：应收出口退税＝出口商品成本×出口退税适用税率 提示： 以上公式仅适用于进出口企业，生产型企业的计算较复杂，此处暂不介绍。 （2）贷方发生数的查验： 应收补贴款科目的贷方发生数，对实际收到的企业按国家规定给予的补贴，查验每一笔资金来源，是否有国家税务机构出具的有关退税的依据。（底稿见索引A11－3） 提示： 应收补贴款的资金来源必须是从国家金库退税形成的。 2、应收补贴款－特种商品销售退税的查验。 （特种商品的补贴款应按所申请并获税务机关个案批准的文件执行） 从公司财务处了解到，公司本期采用外加工的方法，向中国人民解放军××部销售军用商品，从获取的“××省国防科学技术工业办公室文件（×国防科工〔200×〕××号）和财政部国家税务总局文件（财税〔200×〕××号）”文件了解到，该销售业务享受增值税销项税及附加税先征后退的方法，根据《企业会计制度》的规定，企业按规定实现所得税、流转税先征后返政策的，其应返还的所得税、流转税，应于实际收到时，在有关科目核算。所以本期的应收特种商品的补贴款只能确认已收到的部分，其余金额待实际收到时，在“补贴收入”科目中核算。 逐笔抽查特种商品补贴款账面借贷方发生数的凭证，并对尚未收到的补贴款进行审计调整。（底稿见索引A11-4） 四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计底稿