国有上市公司组织变革与内部控制研究.pdfVIP

财佘通孔 ·综合 2011年第7期(下) 国有上市公司组织变革与内部控制研究冰 杨忠智 (浙江财经学院会计学院 浙江 杭州 310018) 摘要：国有上市公司的内部控制效果反映了国有企业的管理水平。也为其他国有企业实施 内部控制起到 很好的示范效果。随着国有上市公司的发展壮大，组织规模不断扩大，组织结构与组织关系也 日益复杂，研究 探讨与国有上市公司复杂组织结构相适应的内部控制体系则尤为迫切。本文对此进行 了探讨。 关键词：国有上市公司 组织 内部控制 国有企业改革的总体 目标是建立和完善现代企业制度 ，做到 “产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”，使企业成为适应市场 的法人实体和竞争主体。国有企业改制上市是改善国有企业治理水平、提高决策效率和效果、强化公司内部和外部控制、拓展公司融 资渠道并促进公司增长的重要途径。随着国有企业公司制股份制改革以及改制上市工作的加快推进，国有股东主营业务资产 日益向 所控股上市公司集中，所控股上市公司在国有股东经营发展中发挥着越来越重要的作用，国有资产监管重点也正向上市公司国有股 权转移。本文中的组织是指为了实现既定的目标，按一定规则和程序而设置的多层次岗位及其有相应人员隶属关系的权责角色结 构。它包含了组织 目标 、组织结构、组织关系及组织协调。而内部控制五要素之首是控制环境，它涉及到公司治理结构控制 、组织结构 控制、经理层控制及员工控制等问题，是围绕组织而形成的制度安排。 一 、 国有上市公司组织现状 (一)国有上市公司组织特征 国有企业是一种政府参与和干预经济的工具与手段 ，是政府针对出现或可能出现的市场失效问 题而代表公众利益所采取的诸多政策举措的一：种。企业是服务于经济 目标的特殊组织，而国有企业又是企业组织中的一种特例，与 其他企业相比有其特殊性。从组织 目标角度看 ，国有企业既有非经济 目标(实现国家社会经济发展战略、改变经济结构失衡的状况 、 平抑经济周期波动等)，又有经济 目标。在我国当前的市场化改革进程中，国有企业及其内部人的逐利动机不断滋长。由于缺乏充分 信息，又缺乏配套的正式制度和非正式的行为规范的约束，有些国有企业既没有实现其非经济目标，也没有实现其经济目标。体现在 从事经营性活动的国有企业不尽责地为国有股东牟利，或者因为追逐经济目标而背弃其非经济目标，甚至为少数内部人的利益损害 了国家的利益等情况。从组织结构角度看，国有企业虽然在建立现代企业制度方面已经取得很大成就，但法人治理结构还不够完善， 无论权力机构的产生、权力机构的关系定位、公司高管层权利分配及相互制衡等方面都还留有计划经济的深刻烙印。国有上市公司 是一个复杂的委托代理体系，这个体系的委托代理是由产权委托和法人治理双结构构成，要比非国有控股公司的委托代理多出一个 “产权委托代理”的层次。学术界批评国有控股公司的法人治理结构的软约束，通常是围绕一股独大以及由此产生的股东大会、董事 会、总经理和监事会之间缺乏制衡机制，公司的重大决策不受外部约束以至于导致一系列弊端等问题来展开的。如果行政性委托代 理不能转变为现代企业制度所要求的委托代理，国有上司公司的内部控制难以形成有效的控制模式。 (二)国有上市公司结构面临的挑战 随着国有上市公司市场化的运作，企业的范围和规模也在不断扩大，这无疑给企业的经营 管理带来了难度。一些传统的或者适合于国有企业组织的管理方法、管理经验和绩效等纷纷遇到市场化的挑战，在市场化面前显得有 些 “力不从心”。国有上市公司成长过程中一个普遍存在的问题是形成了集团内部多级法人体制。这一状况造成战线长、信息失灵并增 加了组织控制的成本。更为严重的是这种多级法人体制实际上是多级的投资中心，由此形成了集团内部扭曲的利益主体格局。这种格 局是对公司组织资源的破坏 ，使集团总部失去集-配置资源的权威和能力。内部控制作为规则程式化和稳定的特征，制约了组织的适 应性 ，因而一些公司高管甚至认为若内部控制制度过于详细、控制过严会束缚企业的业务发展能力，错误地将内部控制与企业发展和 业务发展对立起来。传统的内部控制制度体系、评估方法，在复杂组织结构的国有上市公司内部控制发展方面就显得过于单一与片面， 这对不断实施市场化扩张的国有