企业合并的动因、方式与会计问题(61页).ppt

企 业 合 并 授 课 人： 董卉娜 本章学习要点 了解企业合并的涵义、动因和方式； 理解企业合并类型与企业合并会计方法的关系； 掌握企业合并中购买法和权益结合法的基本原理及会计处理； 理解企业合并对合并商誉的影响； 熟悉我国企业会计准则的相关规定。 一、企业合并的含义 国际会计准则委员会（IASC）颁布的《国际会计准则22——企业合并》 企业合并，是指一个企业与另一个企业联合，或取得对另一个企业的净资产的控制权和经营权，从而将各单独的企业组成一个经济主体。 美国会计原则委员会第16号意见书（APB opinion No.16） 企业合并指一家公司与另一家或几家公司或非公司组织的企业合并成一个会计主体，这个单一的会计主体将继续从事原先彼此分离、相互独立的企业的经营活动。 一、企业合并的含义 我国《企业会计准则第20号-企业合并》 将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。 业务实质企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，单一般不构成一个企业，不具有独立的法人资格。 一、企业合并的含义 从以下几个方面来理解企业合并： 什么是报告主体？ 从控制权变化角度如何理解合并前后报告主体的变化？ 报告主体的数量在合并前后有何变化？ 业务合并可以视同企业合并？ 一、企业合并的含义 企业合并的三层含义 合并前彼此独立； 合并后未必丧失法律主体； 合并后形成一个单一的会计主体 判断企业合并的关键 交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。 一、企业合并的含义 企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股份，该交易事项发生后，企业B仍持续经营。 企业A支付对价取得B的全部净资产，该交易事项发生后，撤销企业B的法人资格。 企业A以自身持有的资产作为出资投入企业B，取得对企业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独立法人资格。 二、企业合并的动因 成长动因 经济规模动因 垄断动因 增加市场价值动因 减少不确定性动因 随机性动因 其他动因 三、企业合并的方式 按法律形式分为：吸收合并、新设合并、控股合并。 按企业合并所涉及的行业分为：横向合并、纵向合并、混合合并 国际会计准则：购买、股权结合 我国会计准则：同一控制合并、非同一控制合并 三、企业合并的方式 按照法律形式 吸收合并 A+B=A或B 新设合并 A+B=C 控股合并 A+B=AB集团 三、企业合并的方式 按照企业合并所涉及的行业分类 横向合并 horizontal integration 纵向合并 vertical integration 混合合并 conglomerate combination 三、企业合并的方式 按照我国企业会计准则划分的合并类型 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 分类标准： 合并各方在合并前后是否属于同一方或相同的多方最终控制。 三、企业合并的方式 同一控制下的企业合并 含义：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的 同一方：母公司或有关主管单位 相同的多方：根据投资者的合同或协议 暂时性：合并前（1年） 合并后（1年） 三、企业合并的方式 同一控制下企业合并的特点 不属于交易，资产、负债的重新组合 交易作价往往不公允 三、企业合并的方式 非同一控制下的企业合并 含义 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。 特点 非关联企业之间的合并 以市价为基础，交易作价相对公平合理 四、企业合并的会计问题 按法律形式分类与我国企业会计准则分类之间的关系 第二节 同一控制下企业合并的处理 同一控制下企业合并的实质 企业合并是集团内部事项，未导致最终控制方所控制资源的变化. 由于是内部关联事项，合并对价不公允，计价基础应保持不变。 二、同一控制下企业合并的处理原则 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。 参与合并的企业的资产、负债按合并日的账面价值计量。 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 二、同一控制下企业合并的处理原则 被并企业合并前实现的净收益应并入合并报表。 被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的会计报表相关