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浅谈 “营改增”对施工企业的经济影响 刘敏 / 中铁十二局集团建筑安装工程有限公司 【摘要】营业税改征增值税，是我国税收制度改革的重要内容，建筑施工企业也被纳入试点行业范围， 将 3%的营业税率转变为 11%的增值税率。本文分析了 “营改增”对施工企业经济的积极影响与挑战，并提 出应对措施。 【关键词】“营改增”；施工企业；挑战；策略 一、“营改增”对施工企业的积极影响 （一）改变企业税负过重的局面 我国的税法制度实行的是增值说与营业税征收并行的制度，施工企业在过去是属于营业税的征税范围 之内，营业税税率较高对企业产生了很多消极影响，营业税改为增值税之后虽然表面上税率提高了，但是 同时多了许多进项渠道的抵扣。据专家评估预测，增值税的最高税额也就可能维持在 ４％。而且随着施工 企业发展规模的不断扩大，中间环节，即建设施工项目招投标、大型工程分包转包、子公司的项目分包转 包等，也会越来越繁琐复杂。过去，处于营业税纳税范围内的施工企业，在这些环节中，承受着不同程度 的重复纳税，所以营业税改增值税能够在很大程度上缓解重复纳税这一问题，施工企业就能够在很大程度 上摆脱高额的负税压力，让企业获得更大的发展空间。除此之外，增值税取代营业税成为我国税收中的第 一大税种，也是符合了国际市场的发展趋势，能够极大地促进我国各行各业的会计处理工作，以及跟代扣 代缴税金有关的会计核算问题的进一步规范。 （二）改变企业负税不均衡现象 我国目前还存在着税负负担比重不均衡的现象，这种现象一直以来都困扰着各个行业，也制约着我国 税务管理工作的进一步发展。从我国开始逐步实行营业税改增值税以来，将许多原本属于营业税征收范围 的施工企业改为了增值税纳税行业，其原本缺乏营业税进项抵扣优势的企业，目前在很大程度上改变了负 税不均的现状，从而增强了它们扩大再生产的积极性与行动力，这一举措，极大地缓解了建安行业和其他 行业之间的负税失衡问题，促使了我国经济建设产业结构的进一步调整与完善。 （三）促进施工企业扩大运营规模 2009 年增值税改制后，新购进的固定资产进项税额可以抵扣，而施工企业必定有自己的大型机械设备 等固定资产。如果营业税全面改为增值税，大型施工企业也能享受此项政策，这无疑为此行业的更新设备、 扩大运营规模提供了有利条件。全面 “扩围”后，转让无形资产的行为也将纳入增值税的范畴，这也必将 促进施工企业更新技术，加大研发的投入。 二、“营改增”给施工企业带来的挑战 （一）降低了企业的利润总额 “营改增”税制的推行，建筑业一些流通环节购置的货物在取得增值税税票上，难度加大。同时，受 到外协劳务成本及假发票等的影响，无法抵扣这部分增值税的进项税额，从而导致企业多缴增值税，在一 定程度上，企业的利润总额下降。 （二）提高了企业的资产负债率 增值税属于价外税，建筑企业在经营过程中购置的原材料、辅助材料等存货成本，以及购置的机械设 备等固定资产，都要按取得的增值税发票进行进项税额的扣除，从而导致企业资产总额的下降，相较于没 有实行 “营改增”前，提高了企业的资产负债率。 （三）增加了企业的现金流量 从建设单位不能直接代扣代缴增值税方面来考虑，建筑企业在经营过程中，应按当期验工计价收入在 机构所在地缴纳增值税，但是建筑企业并不能立即取得建设单位支付的工程款，工程款滞后时间较长，这 样，企业经营性活动现金净流量必将增加，引发企业资金紧张。 （四）在项目经营上可能会对总部和下属单位造成困扰 由于施工企业的特殊性，项目遍及全国各地，所以很多单位都是以总部的名义去投标的，因为以总部 名义中标的可能性较大，中标以后就由自己的下属单位经营。在 “营改增”之前总部可以代扣代缴营业税， 因为它没有涉及到抵扣的问题，但是 “营改增”之后，就会有销项发票和进项发票的主体单位不一致的情 况，就不能代扣代缴了。 （五）会计核算更加复杂 过去采用营业税，只有在涉及营业税计提和缴纳时才进行相关的会计核算。而将来如采用增值税，在 购进材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算。在 实际工作中还要注意价外税的问题，将已税收入还原为未税收入。总之会计核算上将更加规范，基于目前 施工企业采用财务人员委派制下，财务人员能力参差不齐的情况，这也是对施工企业的一个挑战。