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浅析所得税核心问题——暂时性差异 江苏省赣榆县职教中心 郑家庆 222100 摘 要：新《企业会计准则(2006)》将于2007年正式执行，《企业会计准则第18号——所得税》，对所得税的核算作了重大改变，本文针对新准则确定的所得税核算采用资产负债表债法下，其核心问题是“暂时性差异”和“资产负债表债务法”。本文主要对“暂时性差异”进行剖析，要确定暂时差异，关键是确定计税基础，包括资产计税基础和负债计税基础。 关键词：新会计准则 所得税 暂时性差异 计税基础 一、所得税核算新旧变化对比 2006年2月财政部发布了《企业会计准则(2006)》，将于2007年1月1日正式执行，《企业会计准则第18号——所得税》，对所得税的核算作了重大改变。 1、核算方法变了。所得税核算方法有应付税款法和纳税影响会计法两类；纳税影响会计法又可分为递延法和债务法两种；债务法下还可分为收益表债务法(即原准则下的债务法)和资产负债表债务法。按照新准则规定，所得税核算方法由原会计制度的应付税款法和纳税影响法下的递延法、收益表债务法，改为纳税影响会计法下的资产负债表债务法。 2、所得税核算注重的对象由原来的永久性差异、时间性差异转为暂时性差异。永久性差异和时间性差异是从利润表的角度考察税前会计利润与应纳税所得额之间的差异；而暂时性差异是从资产负债表的角度考察资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，两者有很大差别。 3、在收益表债务法下，时间性差异对未来所得税的影响，反映在“递延税款”中；在资产负债表债务法下，暂时性差异对未来所得税的影响，分别反映在“递延所得税资产”和“递延所得税负债”中。 在新准则下，所得税会计的目的，是通过比较资产、负债等项目按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异，将该差异的所得税影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。 因此，在所得税核算采用资产负债表债务法下，核心问题是掌握：“暂时性差异”和“资产负债表债务法”。本文重点对“暂时性差异”进行分析。 二、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。其中，资产的账面价值，是资产的账面余额减去资产减值准备后的金额。要确定暂时性差异，关键是确定计税基础，包括资产的计税基础和负债的计税基础。 1、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。 【例1】甲公司2005年末存货账面余额1000万元，已提存货跌价准备100万元，则存货账面价值为900万元；存货在出售时可以按其购入成本(账面余额)抵税1000万元，所以，存货的计税基础为1000万元。 2、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 【例2】甲公司2005年末预计负债账面余额为200万元(预提产品保修费用)，假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0万元，即负债计税基础=负债账面价值200－其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的余额200=0。 3、暂时性差异的分类 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。此外，某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异(此时账面价值为0)。 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 (1)应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。 【例3】甲公司2005年末长期股权投资账面余额为2200万元，其中原始投资成本为2000万元，按权益法确认投资收益200万元，没有计提减值准备，则长期投资账面价值为2200万元；按税法规定，可以在税前抵扣的是初始投资成本，其计税基础为2000万元。因此，长期投资账面价值2200万元与计税基础2000万元的差额，形成暂时性差异为200万元；因资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下： 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 （资产账面＞资产计税基础） 长期股权投资 2200 2000 200 【例4】甲公司2005年末固定资产账面原值为1000万元，会计上按直线法已提折旧为200万元，固定资产净值为800万元，即固定资产账面价