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涉税鉴证 资产损失案例引起的税务问题及相关建议 ⊙丁国卫 关于资产损失税前扣除的政策 元债务，A 公司已支付90 万元，甲 投资和股权 （权益）性投资。准予 主要有 ：《企业所得税法》及 《企业 企业账面挂账应收A 公司款项余额 税前扣除的资产损失，是指企业在 所得税法实施条例》《财政部 国家 10 万元。 实际处置、转让其拥有或者控制的、 税务总局关于企业资产损失税前扣 甲企业2012 年7 月份销售商品 用于经营管理活动相关的资产而发 除政策的通知》（财税 〔2009〕57 号， 应收B 公司款项为80 万元，因质量 生的损失，以及企业虽未实际处置、 以下简称 “57 号文”）《企业资产损 有瑕疵产生纠纷，B 公司迟迟不肯 转让上述资产，但符合法定条件的 失所得税税前扣除管理办法》（国家 支付货款，2012 年12 月甲企业与B 损失。 税务总局公告2011 年第25 号，以 公司协商后达成协议，原货款免除 57 号文第十三条规定，企业对 下简称 “25 号公告”）。25 号公告 20 万元，B 公司付清款项60 万元， 其扣除的各项资产损失，应当提供 作为资产损失税前扣除程序管理性 甲企业因此产生应收B 公司款项余 能够证明资产损失确属已实际发生 文件，从2011 年 1 月1 日实施已3 额20 万元。 的合法证据，包括具有法律效力的 年多，实务操作中逐渐暴露出来一 甲企业两笔应收款项余额2012 外部证据、具有法定资质的中介机 些问题。笔者通过对具体案例的分 年度能否确认资产损失？ 构的经济鉴证证明、具有法定资质 析，提出有关税务问题与建议，供 二、政策依据 的专业机构的技术鉴定证明等。 大家参考。 25 号公告规定的资产，是指企 25 号公告把企业资产损失的证 一、案例内容 业拥有或者控制的、用于经营管理 据，分为具有法律效力的外部证据 甲企业2012 年3 月份销售商品 活动相关的资产，包括现金、银行 和特定事项的企业内部证据。其中， 一批，应收A 公司货款为100 万元。 存款、应收及预付款项 （包括应收 具有法律效力的外部证据，是指司 A 公司由于资金紧张原因一直未支 票据、各类垫款、企业之间往来款 法机关、行政机关、专业技术鉴定 付货款，甲企业向法院起诉，法院 项）等货币性资产，存货、固定资产、 部门等依法出具的与本企业资产损 考虑A 公司实际情况，2012 年 11 无形资产、在建工程、生产性生物 失相关的具有法律效力的书面文件， 月出具了调解书 ：甲企业减除10 万 资产等非货币性资产，以及债权性 主要包括 ：司法机关的判决或者裁 年第 期 40 20 14 4 Tax-related Authentication 涉税鉴证 定，公安机关的立案结案证明、回复， 院调解书符合25 号公告外部证据中 应交增值税—— 仲裁机构的仲裁文书，符合法律规 规定的 “符合法律规定的其他证据” 销项税额 -29059.83 定的其他证据等。特定事项的企业 的要求。由此，该笔资产损失可以 （二）B 公司在取得红字增值税 内部证据，是指会计核算制度健全、 确认损失。 专用发票后账务处理 ： 内部控制制度完善的企业，对各项 甲企业应收B 公司20 万元， 借 ：库存商品 -170940.17 资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、 虽有双方确认的协议，但从证据的 应交税金—— 变质等内部证明或承担责任的声明。 性质来分析，属于25 号公告所说 应交增值税—— 25 号公告第二十二条还规定，企业 的企业内部证据，