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权变理论基础的企业内部控制研究——基于网络信息视角.pdf
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权变理论基础的企业内部控制研究
基于网络信息视角
内容提要:现代化网络信息技术条件下企业内部控制研 增长速度快或正在经历重组的公司 ,公司层面内控缺陷多存
究主要有两个方向,一是内部控制的有效性问题,二是内部 在于规模小、年轻和财务状况差的公司,而帐户层面内控
控制信息披露的及时性 ,无论是内部控制有效性研究还是信 缺陷多发生在业务复杂、经营多元化或经营正在快速变化
息披露研究,权变理论基础的,信息技术为手段的研究已经 的公司。
是一个重要的发展方向。 国内从权变理论角度来研究内部控制的文献更少。张
关键宇:权变 内部控制 网络信息 先治、张晓东 (2004)、朱荣恩、应唯 (2004)等发现在
所有制企业类型中,国有企业内部会计控制的总体应用效果
一
、 研究现状及趋势 较差;金融行业内部会计控制的总体应用效果要好于其他行
业:规模较大企业的内部会计控制总体应用效果要好于规模
内部控制研究和实践中有一种思维 ,总想找出一种放 较小企业。
之四海而皆准事实证明,这种思维是错误的,没有天下统一 从研究趋势来说,研究的主题主要有两个方向,一是内
适用的内部控制。在这种背景下,权变理论进入内部控制研 部控制的有效性问题,二是内部控制信息披露。无论是内部
究。国外内部控制研究中,权变理论相关视角的研究文献不 控制有效性研究还是信息披露研究,权变理论为基础的研究
多。 Stringer和Carey(1995)研究认为,随着组织环境的变 已经是一个重要的发展方向。内部控制研究方法已经从传统
化 ,各项控制要素的重要性也会发生变化 ,其中最重要的变 的规范研究发展到实证研究,在实证研究中,已经从案例研
化有两点 ,一是控制环境的重要性应该得到加强,而控制活 究发展到问卷数据甚至公开数据。
动的重要性可能得到降低 :二是处于业务流程中的控制活动
的重要性得到加强,而附加于业务流程之上的控制活动特别 二、研究意义
是传统的会计控制手段的重要性得到降低。1977年,美国通
过ForeignCorruptPracticesAct(FCPA),对上市公司的内 总的来说,证明内部控制受到许多权变因素的影响,没
部提出了明确的要求。Mautzctal(1980)调查研究发现, 有天下统一适用的内部控制,必须根据各单位的具体情形来
企业并不是一味的按FCPA的要求建立完好的内部控制,而 设计和运行内部控制。从实际意义来说 ,本研究具有两个方
会考虑内部控制相关的成本效益 ,根据总成本最低来选择行 面的意义。第一,内部控制越来越重要。内部控制作为公司
为方案。美国内部控制实证研究大量出现在2002年SOX法案 治理的关键环节和经营管理的重要举措 ,在企业发展壮大中
实施之后,研究的主题可划分为三个大的方面 :内部控制信 具有举足轻重的作用。但从现实情况看 ,市场经济的发展和
息披露的影响因素、内部控制缺陷的决定因素内部控制缺陷 企业环境的变化,许多企业管理却松弛、内控弱化、风险频
产生的经济后果 ,披露重大内部控制缺陷的概率与公司业务 发,资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题还比较突出,单
复杂程度、会计师事务所规模正相关,而与公司规模和盈利 纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险。第二,从
能力负相关。Ashbaugh—Skaife(2005)发现业务比较复杂、 权变视角来设计和运行内部控制越来越重要。近年来,政府
近期组织结构发生变动、会计应用风险较大、独立审计师辞 颁布了一系列的内部控制相关规范。有不少的企业和人士有
职较频繁及用于内部控制建设的资源较少的公司,存在内部 一 种错误的观念,认为企业只有遵守政府颁布的内部控制规
控制缺陷的可能性较大。Doyleetal(2007)发现,重大内部 范就可以了,似乎有一套放之四海而皆准的内部控制体系。
控制缺陷多存在于规模小、年轻、财务状况差、业务复杂、 所以,从权变视角来强调内部
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