权变理论基础的企业内部控制研究——基于网络信息视角.pdfVIP

VIEW POINT 权变理论基础的企业内部控制研究 基于网络信息视角 内容提要：现代化网络信息技术条件下企业内部控制研 增长速度快或正在经历重组的公司 ，公司层面内控缺陷多存 究主要有两个方向，一是内部控制的有效性问题，二是内部 在于规模小、年轻和财务状况差的公司，而帐户层面内控 控制信息披露的及时性 ，无论是内部控制有效性研究还是信 缺陷多发生在业务复杂、经营多元化或经营正在快速变化 息披露研究，权变理论基础的，信息技术为手段的研究已经 的公司。 是一个重要的发展方向。 国内从权变理论角度来研究内部控制的文献更少。张 关键宇：权变 内部控制 网络信息 先治、张晓东 (2004)、朱荣恩、应唯 (2004)等发现在 所有制企业类型中，国有企业内部会计控制的总体应用效果 一 、 研究现状及趋势 较差；金融行业内部会计控制的总体应用效果要好于其他行 业：规模较大企业的内部会计控制总体应用效果要好于规模 内部控制研究和实践中有一种思维 ，总想找出一种放 较小企业。 之四海而皆准事实证明，这种思维是错误的，没有天下统一 从研究趋势来说，研究的主题主要有两个方向，一是内 适用的内部控制。在这种背景下，权变理论进入内部控制研 部控制的有效性问题，二是内部控制信息披露。无论是内部 究。国外内部控制研究中，权变理论相关视角的研究文献不 控制有效性研究还是信息披露研究，权变理论为基础的研究 多。 Stringer和Carey(1995)研究认为，随着组织环境的变 已经是一个重要的发展方向。内部控制研究方法已经从传统 化 ，各项控制要素的重要性也会发生变化 ，其中最重要的变 的规范研究发展到实证研究，在实证研究中，已经从案例研 化有两点 ，一是控制环境的重要性应该得到加强，而控制活 究发展到问卷数据甚至公开数据。 动的重要性可能得到降低 ：二是处于业务流程中的控制活动 的重要性得到加强，而附加于业务流程之上的控制活动特别 二、研究意义 是传统的会计控制手段的重要性得到降低。1977年，美国通 过ForeignCorruptPracticesAct(FCPA)，对上市公司的内 总的来说，证明内部控制受到许多权变因素的影响，没 部提出了明确的要求。Mautzctal(1980)调查研究发现， 有天下统一适用的内部控制，必须根据各单位的具体情形来 企业并不是一味的按FCPA的要求建立完好的内部控制，而 设计和运行内部控制。从实际意义来说 ，本研究具有两个方 会考虑内部控制相关的成本效益 ，根据总成本最低来选择行 面的意义。第一，内部控制越来越重要。内部控制作为公司 为方案。美国内部控制实证研究大量出现在2002年SOX法案 治理的关键环节和经营管理的重要举措 ，在企业发展壮大中 实施之后，研究的主题可划分为三个大的方面 ：内部控制信 具有举足轻重的作用。但从现实情况看 ，市场经济的发展和 息披露的影响因素、内部控制缺陷的决定因素内部控制缺陷 企业环境的变化，许多企业管理却松弛、内控弱化、风险频 产生的经济后果 ，披露重大内部控制缺陷的概率与公司业务 发，资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题还比较突出，单 复杂程度、会计师事务所规模正相关，而与公司规模和盈利 纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险。第二，从 能力负相关。Ashbaugh—Skaife(2005)发现业务比较复杂、 权变视角来设计和运行内部控制越来越重要。近年来，政府 近期组织结构发生变动、会计应用风险较大、独立审计师辞 颁布了一系列的内部控制相关规范。有不少的企业和人士有 职较频繁及用于内部控制建设的资源较少的公司，存在内部 一 种错误的观念，认为企业只有遵守政府颁布的内部控制规 控制缺陷的可能性较大。Doyleetal(2007)发现，重大内部 范就可以了，似乎有一套放之四海而皆准的内部控制体系。 控制缺陷多存在于规模小、年轻、财务状况差、业务复杂、 所以，从权变视角来强调内部