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企业内部财务控制的局限性探析 　　摘 要:企业内部财务控制直接关系到单位经营管理的效果,影响着经营管理风险的防范,具有举足轻重的作用。但内部财务控制存在着一些固atR,~限性,限制了内部财务控制作用的发挥,在一定情况下造成了控制弱化甚至失效。因此,重视和认真分析企业内部财务控制的局限性,企业及时完善内部财务控制制度,提高经营。 　　关键词:企业内部;财务控制;局限性 　　一、内部财务控制环境的局限 　　内部财务控制环境是整个内部财务控制框架的基础,直接影响到企业内部财务控制的贯彻执行,以及企业经营目标和整体战略目标的实现。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。目前,我国的大多数企业不是没有建立相应的内部财务控制系统,而是由于存在于控制环境的缺陷导致内部财务控制系统的失效,主要表现在以下几个方面: 　　(一)内部财务控制意识薄弱 　　相当一部分企业管理者对建立内部财务控制制度不够重视,如有些企业拥有巨额资产却未制定成文的内控制度,这反映出至少相当一部分企业尚未认识到内控对于企业经营的重大意义。有些企业对内部财务控制的认识是片面的,如认为内部财务控制就是一堆堆的手册,文件和制度等,或者认为内部财务控制就是成本控制、内部资产安全性控制。在对内部财务控制的实际应用中,有的企业偏重事后控制,基本上属于补救为主,通常是在违法违规行为发生后再设法堵塞或予以处罚,这样导致内部财务控制成本较高,收效甚微,使内部财务控制失去效力。 　　(二)公司治理结构不完善 　　我国的公司治理尚处于初级阶段,还存在许多缺陷,主要表现在:1.股权高度集中,资本市场对经营者的约束不强。我国上市公司的股权结构,是典型的股权集中型的,流通股在总股本的比例中所占比例小,而国有股、法人股占总股本比例大,即使能将某上市公司的流通股全部买进,也不能取得公司的控制权,致使资本市场对经营者的约束非常有限。2.董事会内部人控制现象严重。现阶段我国近一半的董事会成员和经理成员高度重叠,作为所有者代表的公司董事会很大程序上掌握在内部人手中,既不能充当所有者的“守护神”,又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不清的公司治理结构,导致已有的内部财务控制系统如“空中楼阁”,形同虚设。 　　(三)考核奖惩机制不健全 　　一个好的人事政策和实务,能够确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力与正直品行。由于我国尚处在市场经济发展的初级阶段,企业没有形成任人唯贤的科学的人才竞争机制,不少管理者不习惯甚至不懂应用现代管理的控制方法,对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督。考核奖惩机制不健全成为企业控制活动最大的一个薄弱环节。计划可能是好的,但由于没有人认真去考核、去检查,其执行效果可想而知。 　　二、内部财务控制执行的局限性 　　(一)执行成本限制 　　在内部财务控制中,如果控制的环节较多,设置的岗位也必然会增加,这就需要配备更多的人员,对内部财务控制执行情况进行监督,这样,内部财务控制系统运行的成本必然会增加。而每个单位的经济资源都是稀缺的,因此,实施内部财务控制要受到执行成本的限制,应遵守成本效益原则,即实施内部财务控制必须以制定和执行内部财务控制的投入成本小于实施内部财务控制而取得的收益为前提条件。由于实施内部财务控制必须考虑执行成本,因此只能在一定程度上进行合理控制,内部财务控制作用的发挥受到了很大的限制。 　　(二)员工串通舞弊 　　不相容岗位分离是内部财务控制的重要方法,它是基于组织内部员工不会相互勾结和串通舞弊的假设而产生的控制方法。但是,各单位员工在工作中都要面对方方面面的诱惑,管理制度存在漏洞或者有两个或更多员工认为舞弊得到的收益高于遵守制度得到的收益时,就容易发生员工勾结起来进行舞弊的事件,这时内部财务控制便会在一定范围内失效。例如,出纳人员与会计人员共同作弊,财产保管人员与财产核对人员合伙造假,采购部门与会计部门联合舞弊,审计部门与会计部门合伙舞弊等。如果这样,最完备、最严密的内部财务控制措施也不能发挥其应有的作用。 　　(三)工作中人为错误 　　各单位的业务活动都或多或少地存在着一定的复杂性,员工在业务处理过程中很可能由于粗心、判断失误而发生差错。例如,发货时没有索耍提货单,对方发票上的总金额计算错误而未被发现,签发支票时未审查其用途等。尤其是会计工作中存在着很复杂的处理程序和繁多的数据,在月末、年末结账时,会计工作又比较集中,任务量大,而会计人员的精力和时间都很有限,难免会发生一些差错。在计算机和网络技术广泛应用的今天,一个数据出现差错甚至会产生一连串的错误,造成信息的严重失真。 　　(四)管理层滥用职权 　　内部财务控制制度是单位管理者制定并在管理层的监督下实施的,制度的制定者都会倾向于加强自己的特权并减少制度对自己的约束,因此,管理