【论文】后金融危机时代的税务风险管理.pdfVIP

后金融危机时代 的税务风险管理 面对愈发复杂的企业经营管理活动 ，税务风险已不能简单地概括为税务筹划风险 ，进入后 金融危机时代 ，各种目的的博弈已在企业与税务管理评价间拉开帷幕。 文／汪蔚青 说到税务风险，很多人会想到税务筹划风险，其实这只 不具有合理商业 目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳 是税务风险中主观性风险的一部分。如果把税务风险分成两部 税年度起10年内，进行纳税调整。可不少企业却有不同看法： 分，一部分就是之前说到的主观性风险，还有一部分就是客观性 企业做为一个以营利为 目的的经济实体，其所有的经营行为都 风险。主观性风险是指：由于企业采用了一些主动的、激进的税 是 围绕着利润最大化开展的，很多资本运作和企业架构的调 务管理或者规划方式所带来或隐含的税务风险；客观性风险是 整，也都是以此为主要 目的的。所以这些行为也都是符合合理 指 ：未采取任何主观性的税务管理或规划行为，企业税务管理只 的商业 目的的。同时他们还认为实施条例将企业税务管理的结 是以朴素的方式进行，但是由于对税务主管部门政策、法规变化 果当做不具有合理商业 目的定义来规定，这样的兜底条款让企 的不敏感或不理解所导致的税务风险 当然主观性风险中也同样 业在做一些税务安排时会有些无所适从，同时给了基层税务机 可能面临由于对税务法规理解的差异性而导致税务规划或企业税 关很大的自由裁量权和寻租空间。这明显就是政府主管机关和 务管理活动方面的风险。 企业在这个概念上的认识差异，管理者与被管理者在这个问题 上进行了无声而激烈的博弈，各有胜负。 洞悉政策本意 在此情况下，一些大企业基本上都已经建立了相对于小企业 2009年 国家税务总局发布了 《大企业税务风险指引 中明 更完善的税务管理机制，比如在财务部内或者独立设置了税务部 确了大企业税务管理的主要 目标包括 ：l、税务规划具有合理 门，有专人管理集团公司系统内的税务事项，和税务主管部门交流 的商业 目的，并符合税法规定；2、经营决策和 日常经营活动 与沟通等。诸如转移定价、关联交易、收购／处置资产、重大重组 考虑税收因素的影响，符合税法规定；3、对税务事项的会计 项 目等的税务规划都涵盖在税务部门的职能范围中，从税务部门在 处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规 ；4、纳税申 企业架构中所处的位置能看出企业对于税务管理的重视程度。 报和税款缴纳符合税法规定；5、税务登记、账簿凭证管理、 “指引”还指出企业税务风险管理制度包括的内容和组 税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法 织，同时将企业税务风险管理提到了一个前所未有的高度：企 规定。这是国家税务主管部门对企业进行税务管理时认为企业 业董事会负责督导并参与决策。董事会和管理层应将防范和控 应该做到或者完善的一些管理 目标。所有的五条 目的无一例外 制税务风险作为企业经营的一项重要内容。至此税务风险管理 的加上了 “符合税法规定”的后缀，也就是说即使企业所有的 走出了财务部的房 门登上了董事会的舞台。 经营行为、税务规划符合合理的商业 目的，这样的税务管理也 是不符合政策导向的。其中第一条提到现在企业热议的 “合理 糖果VS约束 商业 目的”，很多企业财务高管询 问合理的商业 目的的真正定 不仅税务风险管理的等级调高了，同时 “指引”中规定了 义是什么?国家税务总局在 中华人 民共和 国企业所得税法实 税务风险应对策略和内部控制中企业税务部门应参与企业战略 施条例》第一百二十条中明确规定：企业所得税法第四十七条 规划和重大经营决策的制定，并跟踪和监控相关税务风险。企 所称不具有合理商业 目的是指以减少、免除或者推迟缴纳税款 业战略规划包括全局性组织结构规划、产品和市场战略规划、 为主要 目的。同时还在第一百二十三条中规定