成本法和权益法409216520.docVIP

长期股权投资成本法与权益法转换会计处理的优化时间：2011-05-20 15:15:45??来源：??作者：曹文芳?长期股权投资采用成本法还是权益法进行后续计量，有两种判断标准：一是形式上的标准，即根据持股比例来判断。若投资企业持有被投资单位的股份比例小于20%且无活跃市场报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，或者持股比例大于50%的长期股权投资，需采用成本法核算。若投资企业持有被投资单位的股份比例在20%-50%之间的长期股权投资，则需采用权益法核算。二是实质上的标准，即根据投资企业对被投资单位财务、经营政策的影响程度来判断。若投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，或者不具有共同控制、重大影响，且无活跃市场报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，则应采用成本法核算。若投资企业对被投资单位能够实施共同控制或施加重大影响的，则应采用权益法核算。通常，两种标准是相辅相成、相互印证的，若二者出现冲突则还需根据实质重于形式的原则来正确选择长期股权投资的后续核算方法。当持股比例发生变化或其他实质性因素发生改变时，长期股权投资核算方法也应随之发生改变。一、成本法转换为权益法情况一：原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，从而能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，在自成本法转换为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理。例：甲公司于2008年2月3日取得乙公司10%股权，成本为600万元，取得投资时乙公司可辩认净资产公允价值总额为5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2009年4月10日，甲公司又以1200万元的价格取得乙公司12%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲公司在取得对乙公司10%股权后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。2008年2月3日，取得10%股权时，采用成本法核算，作分会计分录：借：长期股权投资——乙公司6000000；贷：银行存款6，000000。2009年4月10日，持股比例由10%上升至22%，甲公司能够对乙公司施加重大影响，长期股权投资由成本法转为权益法核算，长期股权投资账面价值需做如下一系列调整：首先，确认追加的成本。权益法下，长期股权投资的投资成本按孰高原则来确定。即在取得该项投资所实际花费的代价（1200万元）与取得该项投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（8000×12%=960万元）之间取高者，也就是说投资成本按1200万元来计算。实际支付的代价超出享有份额的部分（240万元）作为投资作价中体现的商誉，不调整长期股权投资的成本。因此追加的投资成本应作如下会计分录：借：长期股权投资——乙公司（成本贷：银行存其次，追溯调整2008年2月3日的投资成本。视同在原投资时就一直采用权益法，因此需按照孰高原则对2008年2月3日的投资成本进行重新认定。由于实际支付的价款（600万元）大于甲公司应享有的份额（5600×10%=560万元），长期股权投资成本按600万元来计量（此成本已在2008年2月3日按成本法确认），前者超出后者40万元属于投资作价体现的商誉，这部分差额不调整长期股权投资的账面价值。再次，追溯调整自2008年2月3日至2009年4月10日被投资单位可辨认净资产公允价值变动2400万元（8000-5600）导致投资企业所享有的权益份额相应变动240万元（2400×10%）。其中，属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元（600×10%）应调增长期股权投资的账面价值，同时调增留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动180万元，应调增长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积）。该部分追溯调整的会计分录为：长期股权投资——乙公司（损益调整）600000，长期股权投资——乙公司（其他权益变动）1800000；贷：盈余公积60000，利润分配——未分配利润540000，资本公积——其他资本公积1800000。情况二：因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或共同控制，长期股权投资核算方法由成本法转为权益法。此时，先做长期股权投资处置的处理，后比较剩余的长期股权投资成本与按剩余持股比例计算的应享有