基于环境不确定性管理会计对策的研究.pdfVIP

基于环境不确定性的管理 会计对策研究 冯巧根 (南京大学商学院会计学系 210093) 【摘要】环境不确定性取决于环境的复杂性和环境的变动性。管理会计主动应对环境不确定性是企业价值创造的 本质体现，企业应以顾客价值创造为导向实现企业的价值增值。管理会计信息支持系统通过对信息有用性的甄 别与分析，提高了企业管理者对管理会计信息的认知能力；管理会计控制系统借助于行为动机理论进一步优化 了控制系统的管理机制，推动了管理会计体系的完善与发展。 【关键词】环境不确定性 管理会计 价值增值 组织文化 行为动机 一 、 引言 对于企业组织来讲，无论是制定战略、实施管控还是培养核心竞争力，都离不开对环境因素的分析 与评价，环境不确定性问题一直是管理会计研究需要考虑的重要内容之一。学者们认为，环境不确定性 (environmentaluncertainty)受外部的环境复杂性 (environmentalcomplexity)和环境变动性 (environmental dynamism)等因素的影响 (Duncan，1968)。一般而言，环境不确定性是指存在于企业组织边界之外、并 对企业组织具有潜在的直接影响的所有因素。经济全球化、跨国经营和国际化竞争等是加剧企业环境不 确定性的动因，一方面，经济全球化给企业带来了新的市场，提供了更广阔的发展空问和更加丰富的盈 利机会；另一方面，它使企业面临着更加严峻的国际化竞争，其涉及的范围从原来的企业 内竞争向企业 间竞争拓展。环境不确定性要求管理会计提供适时的、多 目标决策等所需的信息支持，以控制各种环境 因素可能对企业产生的不利影响。 管理会计的发展经历了三个阶段，一是执行性管理会计阶段 (20世纪 50年代 以前)；二是决策性管 理会计阶段 (20世纪50年代 以后)；三是权变性管理会计阶段 (20世纪80年代以后)。然而，无论怎样 表述这些发展阶段 ，管理会计的 “两重性”是客观存在的。即，它是管理会计信息支持系统和管理会计 控制系统的综合体。相对于管理会计发展的前两个阶段，权变性管理会计阶段更加注重管理会计系统之 间的相互协调与配合。为了有效地应对环境不确定性，有必要构建一个新的扩展的管理会计功能结构体 系，即，将管理会计功能按坐标轴分为 “信息支持系统的功能”与 “管理控制系统的功能”，如果前者为 横坐标的话，后者就是纵坐标。这种功能配置可以丰富管理会计的功能体系，并使其更加科学与合理。 本文中，我对管理会计概念定义是： “管理会计是指企业组织围绕信息支持系统与管理控制系统，以实现 价值增值这一 目标而开展的一系列管理活动”。该定义简称为 “一个 目标，两个系统”。信息支持系统类 似于法国管理会计中的 “经济计算功能和信号传递功能”，而管理控制系统类似于法国管理会计中的 “生 产、技术导向和组织导向的功能”。当前，借助于这一新的功能结构体系，围绕为顾客价值创造的经营需 求，通过企业文化与行为动机等视角提升管理会计信息支持系统和控制系统的效率与效果，将更有助于 实现企业的价值增值 目标。 现代管理会计是内嵌于组织之中的权变性预测与经营决策的重要技术与方法体系，它通过管理会计 本文是作者主持的日本文部科学省科学研究补助金课题 “企业群的成本管理模式及优化研究 (DAJI816001)”的后续成果；同时也 是江苏省软科学研究计划课题 “低碳经济下产业集聚对企业环境经营影响研究 (BR2014060)”的阶段成果之一。 21 信息支持系统与管理控制系统，对组织的价值创造发挥着积极的促进作用 (王斌和顾惠忠，2014)。管理 者如何在环境不确定条件下履行其价值增值的责任，需要借助于管理会计的信息支持系统功能，通过提 供财务与非财务信息以支持管理者进行合理的决策，同时在管理会计控制系统功能的辅助下增强管理者 的组织控制能力。本文以定性分析的方式，从管理会计的价值增值、信息支持系统与管理控制系统等三 个侧面，并将组织文化与行为动机等理论嵌入于环境不确定性的分析过程之中，以发挥管理会计体系在 企业管理战略与经营决策中的积极作用①。这一研究展现了多学科理论整合的潜力 ，并为管理会计的发展 提供 了新的方 向。 二、价