企业所得税简介及缴纳.pptVIP

借款利息支出 例：某纳税人甲注册资本为100万元；向关联企业借款80万元，利率为8%（同期银行利率为5%），当年支付给关联企业的利息为6.4万。 　 　则其纳税调整额 　　＝30×8%＋50 × （8% －5% ） 　　＝3.9万元 例：某企业年销售收入1000万元，销售成本500万元，销售税金15万元，其他费用支出100万元，其他费用支出中包括通过非盈利性公益性机构进行的捐赠10万元，直接向受赠人捐赠的20万元。从联营公司分回利润8.5万元，联营公司税率为15%。 　 其扣除限额 　＝［1000＋8.5÷（1－15%）－500－100－15］ 　＝11.85万元 二、外资企业所得税的征税对象 外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得。 外商投资企业的总机构设在中国境内，属中国居民纳税人，负有全面纳税义务，就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳所得税；外国企业负有限纳税义务，不属中国居民纳税人，仅就其来源于中国境内的所得缴纳所得税。 一、外资企业所得税的建立和发展 1.1980年9月，《中外合资经营企业所得税法》 2.1981年12月，《外国企业所得税法》 3.1991年4月，《外商投资企业和外国企业所得税法》 　　2004年外商投资企业所得税收入为932.5亿元，占当年全部税收收入(25718亿元)比重为3.63%。 招商引资与税收优惠及外企避税与税收流失 第一节 外资企业所得税概述 ⑸ 自2005（06）年度起，制药（服装）企业每一纳税年度可在销售收入25％（8%）的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费可无限期向以后年度结转。　 广告费与业务宣传费 广告费支出条件： ⑴广告是由经工商部门审批的专门机构制作的。 ⑵已实际支付费用，并已取得相应发票。 ⑶通过一定的媒体传播。 　　业务宣传费：纳税人每一纳税年度的业务宣传费，在不超过销售（营业）收入5 ‰的范围内，可据实扣除，超出部分当年和以后年度均不得扣除。 　 “孰低原则” 广告费与业务宣传费 　　企业资助非关联的科研机构、高等学校的“三新”研发经费，经审定可在当年度应纳税所得额中扣除。当年度不够扣除的，不得结转抵扣。 “孰低原则” 13.资助科技开发费用 ⒈ 资本性支出 ⒉ 无形资产受让、开发支出 ⒊ 违法经营的罚款、罚没财物损失 ⒋ 各种税收的滞纳金、罚款和罚金 ⒌ 自然灾害和意外事故损失有赔偿部分 ⒍ 非公益救济性捐赠和各种赞助支出 ⒎ 纳税人提取的存货（固定资产、在建工程、无形资产） 跌价损失准备、短（长）期投资跌价准备、风险准备 金等准备金（税法只允许提取坏账准备金） ⒏ 与取得收入无关的其他各项支出。 四、 不得扣除项目 资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。 五、资产的税务处理 收益性支出作为成本费用从纳税人的收入总额中一次性扣除；资本性支出应采取分期计提折旧或分期摊销的方式从以后各期 的收入总额中分期予以扣除。 ㈠ 固定资产的计价、折旧范围和方法㈡ 无形/递延资产的计价和摊销方法　　从2004年7月1日起，东北三省工业企业固定资产、无形资产可在现行规定折旧年限基础上再缩短40%㈢ 流动资产的税务处理 　　纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利还是亏损，均作为亏损弥补年限计算。 六、 亏损弥补 可弥补的亏损额，指由税务机关按税法规定核实、调整后的金额。 亏损弥补年度内又发生亏损的，各个亏损年度分别计算弥补期，先亏先补。 母、子公司亏损的，各自用以后年度所得弥补，不得相互以盈抵亏。 98.12 99 00 01 02 03 04 05 06.12 50 20 150 200 300 140 180 250 280 亏损弥补 《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》 1.企业以吸收合并或兼并方式改组，被吸收或兼并的企业和存续企业符合纳税人条件的，应分别进行亏损弥补。合并、兼并前尚未弥补的亏损，分别用其以后年度的经营所得弥补，但被吸收或兼并的企业不得用存续企业的所得进行亏损弥补，存续企业也不得用被吸收或兼并企业的所得进行亏损弥补。 2.企业以新设合并方式及以吸收合并或兼并方式改组，且被吸收或兼并的企业按税法规定不符合纳税人条件的，各企业合并、兼并前尚未弥补的亏损，可在税法规定的弥补期限的剩余期限内，由合并或兼并后的企业逐年延续弥补。 《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》 3.企业分立前尚未弥补的经营亏损，由分立后各