第五章-企业所得税.pptVIP

第五章、企业所得税 新税法特点 统一的企业所得税法； 统一并适当降低的企业所得税税率； 统一和规范的税前扣除办法和标准； 统一的企业所得税优惠政策（实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的优惠体系） 新企业所得税主要变化的内容： 1.纳税人：分为居民企业和非居民企业；包括外商投资企业、外国企业。 2.法定税率：由原来的33% ，统一为25% 3.税前扣除项目：减少了有限额的扣除项目、调整了限额计算标准。 4.增加了生物资产的税务处理 5.增加了减免税优惠方式，如加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。 取消了原来外商投资企业的大量税收优惠。 6.增加了特别纳税调整的内容。 7.统一了征收管理相关规定，如年终汇算清缴时间为：年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业所得税 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。 一、纳税义务人、纳税对象 1、纳税义务人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。　　 纳税人判定标准：注册地标准和实际管理机构标准 居民企业　　 （1）在中国境内成立的企业； （2）未在中国成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业 （1）未在中国境内成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业； （2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 例题1 下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（　）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业　　 答案 C 2、纳税对象 居民纳税人：境内所得+境外所得。 非居民纳税人：境内所得 二、税率 基本税率25% 限定税率20%。适用小型微利企业 优惠税率15% 预提所得税税率 20%（实际税负10%　 三、应税所得额的计算 公式一（直接法）　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 公式二（间接法）　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 本学习内容的切入点 应交企业所得税＝应税所得×税率 ＝（应税收入－可抵扣成本费用）×税率 ＝（利润总额+调增项目－调减项目）×税率 综上所述，可得出： 1、以企业利润总额为计算基点； 2、判断企业应计未计的应税项目； 3、判断企业已计但可免税项目。 （一）收入总额 一般收入　　1.销售货物收入　　2.劳务收入　　3.转让财产收入　　4.股息红利等权益性投资收益　　5.利息收入　　6.租金收入　　7.特许权使用费收入　　8.接受捐赠收入 9.其他收入 一般收入 1、生产、经营收入。是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款收入、工业性作业收入、其他收入； 2、财产转让收入。是指转让固定资产收入、有价证券、股权以及其他财产取得的收入； 3、利息收入。是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息，外单位欠款付给的利息，以及其他利息收入。 4、租赁收入。是指纳税人出租固定资产、包装物，以及其他财产而取得的租金收入。 5、特许权使用费收入，是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、? 6、股息收入。是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。 7、捐赠收入。接受捐赠的各种货币资产和非货币性资产 8、其他收入。包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 接受捐赠资产 （1）货币性资产：按照实收金额计入当期所得，依法计算缴纳企业所得税 。 会计处理：借：银行存款（现金）　　贷：待转资产价值 　借：待转资产价值 　　贷：资本公积　　　　　应交税金－应交所得税 （2）非货币形资产：按照入帐价值确认收入计入当期所得，包括受赠资产的价值＋捐赠企业代征的增值税。不包括受赠企业另外支付或应付的相关税费。 　例如：某企业06年接受捐赠固定资产，增值税发票注明价款10万元，增值税金1.7万元，另外支付相关的运费0.8万元。该项受赠资产应交企业所得税为（ ）万元。 A.3.32万元　　B.2.93万元　 C.4.03万元　　D.4.29万元解答： B （10＋1.7）×25％＝2.93 如果接受捐赠的是存货材料呢？ 再例如：某企业06年接受捐赠材料，增