关于作业的标准成本制度——传统成本管理的发展.pdfVIP

摘要 摘要 为了核算企业所属资产，计算收益，对企业经营过程进行价值反映；更 为了加强企业管理，企业必须进行成本核算并对资源耗费进行控制，因此以 成本核算和成本控制为主要内容的成本管理成为企业一项不可或缺的管理活 动．． 传统标准成本制度是随着泰罗科学管理思想的提出而得以建立，并由于 其广泛适用性、科学性而在成本管理史上占据统治地位。但是随着成本管理 所赖以存在的环境的变化，尤其是顾客需求的变化以及科技的进步所造成的 生产方式的剧变，对成本管理提出了新的要求。成本管理该何去何从以适应 新的环境? 20世纪80年代，以卡普兰为首的美国学者依据前人提出的作业成本管理 思想所倡导的作业成本法及作业成本管理对传统成本管理理论形成巨大冲 击，其势仿佛要发动全新革命，颠覆传统成本制度。但20多年来，作业成本 法的应用实践由高潮趋于冷寂表明作业思想虽然先进，但仍然无法撼动标准 成本制度的主导地位，以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的标准 成本制度仍然有其存在的必要性。 纵观作业成本法20余年的发展历程，由于其以革命者的姿态，试图通过 建立全新的成本管理体系，从而与责任会计体系下的职能组织结构不相融合， 且作业多而散乱，造成管理混乱、推行和维护成本高昂，最终结果是理论上 新制造环境的救世良方却不能如愿得以广泛应用。相反，德国吸纳作业思想 对传统标准成本制度的改良所形成的弹性边际成本法却表现出旺盛的生命 力，越来越引起学界关注。因此本文的结论是，作业成本法不能取代而只能 是融入标准成本制度，传统成本管理应当结合新的经营环境，吸收作业思想 先进之处，不断完善自身体系，从更具体、细致的经营层面为管理决策提供 更相关信息，并帮助企业进一步加强管理。 基于作业的标准成本制度——传统成本管理的发展 全文共分为五个部分，各部分具体内容如下： 第一部分主要介绍选题缘由、该论题的研究意义及其研究方法。企业经 营环境由简单、稳定趋向于复杂、多样化，这一深刻变化给企业成本管理提 出颏的要求。传统建立在少数数量基础上的成本核算和成本控制变得失真和 失效，虽然具有广泛的应用基础，但却广受诟病；另一方面，作业思想作为 提高成本核算准确性的新视角，为企业成本管理，尤其是现场控制提供了有 效的控制点，在理论上颇受推崇，但是在实际应用中却日趋冷寂。面对传统 标准成本制在新经营环境下的尴尬和无奈，以及对作业成本系统理论先进性 与实施艰难性的思考，利用现有标准成本制度的广泛基础，融合作业思想， 对传统标准成本制度加以改良，是摆脱目前成本管理窘况，适应新经营环境 的必然选择。 第二部分主要是对标准、标准成本及传统标准成本制度进行分析评价， 探讨其优、缺点，去其糟粕，留其精华，为建立标准作业成本制度提供坚实 的应用基础。众所周知，标准控制作为泰罗现代科学管理理论的一个重要思 想，为过程的前馈控制提供了方向；同时，通过标准的设立，为目标管理提 供了具体的落脚点。标准控制思想在成本管理实践中的应用，一方面提高了 成本核算效率；另一方面，也是更重要的一点，标准作为企业整体目标的分 解，提高了作业现场人员的积极性，提高了基层员工自我管理的能力，并最 终体现为成本控制的强化，从而保证企业总体目标的实现。当然，标准控制 思想要得以有效实现必须满足一个前提条件，即设立的标准必须科学、合理， 必须是企业总目标的具体体现。传统成本管理源于简单、稳定的生产方式， 建立在少数数量基础上的标准成本制度为当时的成本管理立下赫赫战功。但 随着经营环境的变化，由于标准不能与时俱进，从而越来越难以反映经营过 程实质，从而使成本信息失真，成本控制失效。可见，传统成本管理的落后 不是思想的落后，而是由于其具体应用方式的保守。目前，需要在对企业经 营过程(即作业)的分析基础之上，对标准加以改进，增设更多合理的标准 以丰富传统标准体系，必然能让标准成本制度继续发扬光大。 第三部分则是对作业思想及作业成本法进行分析评价，了解其理论的先 进之处，同时对其为何陷入应用困境加以探讨。作业思想最初源于对成本核 算准确性的改进，通过作业在资源和产品问的桥梁贯通作业，来掌握资源消 2