上市公司审计收费供需决定模型及均衡分析.pdfVIP

审计研究 　2003 年 5 期 上市公司审计收费的供需决定模型及均衡分析 余玉苗 　刘颖斐 (武汉大学商学院会计系 　430072) 【摘要】　审计收费水平决定着独立审计师在审计过程中的资源投入 ,特别是执行审计测试程序的性质和范 围 ,从而决定着独立审计质量的高低和独立审计的社会价值 。本文通过构建独立审计服务供需双方的审计 收费决定模型 ,确认了影响审计收费水平的部分微观和宏观因素 ,着重分析了审计师法律责任的轻重对审计 收费水平的影响 ,最后就规范审计收费行为提出了几点建议 。 【关键词】　审计收费　劳动成本 　心理风险成本 　法律责任 　信息披露 收费均衡水平的主要因素 ,并据此提出规范审计收 　　一 、引言 费行为的若干建议 。 ( ) 詹森和麦克林 J ensen Meckling , 1976 曾指 　　二 、审计收费的需求决定模型 出 ,独立审计是提高企业价值的一种监督活动 ,是减 少代理成本的一种外部治理机制 。独立审计之所以 为了便于分析 ,我们将独立审计服务的需求方 可以提高企业价值 ,是因为它提高了企业财务信息 限定为上市公司 。审计服务能够改善信息质量 ,进 的可信度 ,从而使得经审计的企业比未经审计的企 而引导资源配置 。上市公司购买审计服务的主要 目 业更容易获得资本市场的认可 。然而 , 审计是否能 的就是为了向利益相关者提供企业财务信息质量的 够真正提高企业价值 , 却取决于审计质量的高低 。 保证 , 以便吸引更多的社会资源 。 ( ) 根据契约经济学 ,企业实质上是各参与主体之 DeAngelo 1981 将审计质量定义为审计师发现客户 ( ) 间一系列契约的集合 ,现代公司治理正是针对这些 违约行为 会计报表错报或漏报 和披露该违约行为 的联合概率 。其中 , 审计师发现违约行为的概率取 契约做出的制度安排 ,它由外部治理机制和内部治 决于其专业胜任能力和在审计过程中实际投入的人 理机制两个相互作用的“子结构”组成 。界定主体之 力与物力 ;审计师报告违约行为的概率取决于其独 间可执行的契约需要共同知识 。共同知识不仅仅是 ( ) 指某事项对交易各方而言都显而易见 ,它还需要每 立性 瓦茨和齐默尔曼 , 1986 。而审计收费至少会 从三个方面影响独立审计的质量 。首先 ,合理的审 一方都认为它对于其他各方而言也是显而易见的。 计收费有利于吸引和凝聚高素质的审计人才 ,而雄 如果每个人都知道某件事 ,但不知道其他人也知道 厚的人力资本正是保证审计师专业胜任能力的根本 这件事 ,那么他们就有利用这种信息牟取私利的动 所在 。其次 ,在专业胜任能力既定情况下 ,审计师发 机 ,从而产生本可避免的冲突 。如果说内部治理机 现客户违约行为的概率显然取决于其实际投入的资 制中的会计控制制造共同知识 ,那么外部治理机制 源 ,而审计师作为“理性的经济人”,其投入的审计资 中的独立审计控制就是对共同知识的质量加 以确 ( ) ( 认 ,从而提高信息的使用价值 。 源 货币计量的审计成本 则要受审计收费 审计服 )