以评价经营绩效和管控能力为核心经济责任审计.pdf

以评价经营绩效和管控能 力为核心的经济责任审计 王光远 全国政协委员 财政部内部控制标准委员会委员 中国内部审计协会副会长 厦门大学教授、博士生导师 一、会计审计的本质在于受托责任 （一）受托责任的概念及其种类 受托责任由来已久 受托财务责任和受托管理责任 企业受托责任和公共受托责任 （一）受托责任的概念及其种类 1、什么是受托责任 “受托责任是由于委托关系的建立而发生的… 委托关系建立后，作为一个受托人，就要以最 大的善意、最经济有效的办法、最严格地按照 当事人的意志来完成委托人所托付的任务。这 种责任叫受托责任”。 （一）受托责任的概念及其种类 受托责任主要包括以下四点： 严格按照委托人的意图，最大善意地完成任务；用最经济、 有效、严密的方法保管和使用由于完成托付的任务而获得的 资源。 建立必要的会计和内部控制制度，将完成的任务和因此而发 生的资源的收支以及收支的结果据实向委托人报告。 为了便于提出报告，接受审查，平常应对任务完成的情况， 资金、资源收支使用的情况进行记录。 为了证明这些记录是实在的，要保存一切足以证明完成受托 责任情况的各种证据。 （一）受托责任的概念及其种类 几个要点： 委托受托关系 完成任务 报告 这种责任相当宽泛：“一个人什么时候接受了对方委 托的资源及运用、管理此一资源的权利，什么时候他 就理所当然地要承担起这一责任，向委托人交待” （一）受托责任的概念及其种类 会计审计学者所界定的受托责任概念包括： 委托人和受托人的委托受托关系 衡量受托责任完成情况的标准 受托责任的内容 受托责任的报告 （一）受托责任的概念及其种类 社会情境 委托人 行动指令 行动信息 报酬 关系（契约） 对资源的权力 （受托责任的解除） 受托人 行动 社会情境 （一）受托责任的概念及其种类 2、受托责任的种类 受托责任可分为受托财务责任和受托管理责任 “前者要求受托人尽一个最大善良管理人的责任，诚实经 营，保护受托资财的安全完整，同时要求其行动符合法律 的、道德的、技术的和社会的要求； 后者要求受托人不仅应合法经营，而且应有效经营、公平经 营，也就是说，受托人要按照经济性、效率性、效果性、甚 至公平性和环保性来使用和管理受托资源”。 控制与受托责任：“本质上讲，控制是受托责任的需 要，控制是对受托责任的控制，没有受托责任也就 无所谓控制。” （一）受托责任的概念及其种类 3、公共受托责任 有专家提出五层次的“受托责任阶梯” （ladder of accountability） “正直守法的受托责任” （accountability for probity or legality），即总体上确保资金按授权要求恰当使用； “过程受托责任” （process accountability），即代理人遵