以企业资源为基础财务报表体系研究.pdfVIP

7…“÷‘。j‘|。j‘÷…”’|。 ”“一。’；。”。8”一”‘·。j ’4“7～i镌 ，i‰。≮Ⅵ。。nhk，一．，“、?d u_。“，÷一h|m～t“-“¨?‰。，。“‰…，。i”、7．“．…??、¨一?‰．j。?r诒 以企业资源为基础的财务 报表体系研究 李玉菊 张秋生 冯卫东 (北京交通大学经济管理学院100044财政部会计资格评价中心100045) 【摘要】财务报表是对外传输会计信息的重要载体，随着社会经济的发展和用户需求变化，财务报表体系应当进 行不断改进和完善。本文针对现行基于企业资产的财务报表体系的局限性，借鉴企业资源理论．提出基于企业 资源的财务报表体系的设想，认为可在现行财务报表体系的基础上增加反映企业能力、资源价值及全面收益的 报表。以资源为基础的财务报表体系由资产负债表、利润表、现金流量表、资源权益表、全面收益表、商誉指 数及价值变动表构成。其中，资产负债表、利润表、现金流量表为基本报表，资源权益表、全面收益表、商誉 指数及价值变动表为扩展报表，并认为应当对基本报表要素和扩展报表要素分剐采取不同的确认和计量方法。 【关键词】企业资源资产能力财务报表体系 一、问题的提出 美国会计学会(J执～)1991年提出报表改革意见：包括自 会计作为一种商业语言，其最终是以财务报告为载体 创商誉如能可靠地计量，也应在财务报表中确认；增加雇 对外提供信息，财务报表是财务报告的核心，其设计是否 员报告、增值表等。美国财务会计准则委员会(FASB) 科学，体系是否健全，决定了会计所提供信息的量与质的 1984年重构财务报表体系，由财务状况表、盈利表或全面 水平。财务报表体系并不是一成不变的，需要根据经济社 收益表、现金流量表、业主投资和派给业主款表构成。美 会发展和用户需求进行不断改进和完善。事实上，世界各 国注册会计师协会(AICPA)1994年提出报表改进设想： 国的报表体系都处在发展变化过程中。财务报表的演进经 包括区分核心与非核心项目、采用混合计量属性，对于非 历了从20世纪初的资产负债表到中期的资产负债表、利润 核心项目按公允价值计量等；1997年FASB要求在收益表 表构成的二表体系，到70年代的资产负债表、利润表和财 之外，编制全面收益表以反映企业净收益和其他全面收益。 务状况变动表构成的三表体系，到80年代末的资产负债 Nash(1998)认为未来会计框架下，传统的资产负债表和 表、利润表和现金流量表构成的三表体系，进入90年代开 损益表将不再存在，取而代之的是未来会计价值表和未来 始逐步发展为由资产负债表、利润表和现金流量表、全面 收益表或所有者权益变动表构成的四表体系，并在21世纪 变化，会计应当披露更多的前瞻性信息和无形资产等信息； 初将发展为财务状况表、全面收益表和现金流量表构成的 Millerand 三表体系。其发展趋势是：种类从单一到多元，报送对象 主张。 从内部到外部，内容从简单到复杂。 英国会计界也很早就关注财务报表的改进并为此做出 长期以来，国内外学者及会计专业团体对财务报表体 了极大的努力。英国会计准则委员会(ASB)先后发布了 系问题迸行了大量研究，其中美国和英国处于领先地位①。 《公司报告》、《未来财务会计报告模型》、《财务信息编报》 ①葛家澍、杜兴强教授2005年对国外有关财务会计报告模式的改进观点进行了综述，本文参考了他们的研究并在此基础上进行了归 纳整理。 18 万方数据 等多份报告。1992年提出增加“全部已确认利得与损失外披露，主张尽可能将重要的、可计量的、符合会计要素 表”以报告企业全部业绩的主张，1995年将基本财务报表定义的信息纳入财务报表。此外，张金若、宋颖(2009) 扩展到