刍议会计舞弊风险环境对企业内部控制行为模式影响.pdfVIP

内控与审计lInternal ControIAuditing 刍议会计舞弊风险环境对企业内部控制 行为模式的影响 0文／莫逆周晨 会计舞弊风险环境是内部控制行为模式的决定因素，对 舞弊者要实施舞弊必须具备舞弊动机。产生舞弊的动机 企业内部控制行为的目标，结构，规范及结果等各方面产生 有可能是高层管理人员的报酬与财务业绩及公司股票的价格 了至关重要的影响并起着决定性作用。 挂钩，而指标过高难以实现的压力，也有可能是公司正在申 所谓会计舞弊是行为人以获取不正当的利益为目的， 请融资等情况。对企业而言，要想消灭舞弊行为，最好是在 有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性核算原则，违 其萌芽状态，也就说要遏制舞弊动机的产生，在企业内部人 反国家法律、法规．政策，制度和规章规范，导致会计信息 员特别是高级管理人员中树立起讲诚信．讲道德的企业文化。 失真的行为。会计舞弊风险环境的存在是产生会计舞弊的前 员工是否具备舞弊动机对内部控制行为目标有重要的影 提，而这里所指的会计舞弊风险环境就是影响会计舞弊风险 响。当管理层受到上述的各方压力从而产生舞弊动机时，就 的各种因索所形成的氛围和环境。 对其道德和素质产生了严重的损害，不适当地行使其职责与 会计舞弊与会计错误，盈余管理和会计操纵存在明显 权力，对内部控制行为目标的实现产生了严重的不利影响。 不同之处。尤其是在界定会计错误和会计舞弊时，必须充分 反之，当管理层没有舞弊动机时，就不会产生上述不利影 考虑行为人的动因与目的，以及采取的形式和手段：前者属 响，并有利于内部控制行为目标的最终实现。 于无意识的过失行为，主要是在正常业务中产生的业务操作 同时，内部控制行为目标也会对舞弊动机产生一定的 失误。而后者属于有意识的不法行为，通过隐蔽、虚假的会 反作用．正确的内部控制行为目标能够减轻员工的压力，提 计处理来实现非法利益与目的。因此企业设计的内部控制程 升员工的诫信意识和道德素质．从而有效防止舞弊动机的产 序，不仅要能够发现并纠正会计错误，更重要的是要能够防 生，而错误的内部控制行为目标过度重视员工的业务表现及 止会计舞弊行为的滋生，这就需要企业在设计内部控制行为 其带给企业的利益，容易使员工产生过太的经济压力和恶癖 模式的过程中，充分考虑会计舞弊风险环境的决定性作用。 压力，导致舞弊动机的滋生。 (二)舞弊机会对内部控制行为目标的影响 一．会计舞弊风险决定内部控制行为目标 舞弊行为如果能成功必须具备舞弊机会。。苍蝇不叮无缝 有效的内部控制行为模式是企业实现良好的经营管理 的蛋”，舞弊机会的存在一般源于内部控制在设计和运行上的 和高额的经营利润的重要保证，同时也是企业内部人员行为 缺陷，还有规范舞弊行为的法律法规，涉及舞弊人员工作领 的正确导向。内部控制行为目标可以从以下两个方面进行界 域的各种力量的强弱等等。舞弊机会为舞弊者提供了进行会 定：1．内部控制行为能够使企业内部人员更有效地行使其职 计舞弊行为的土壤和环境，客观上支持了会计舞弊行为的产 责与权力。企业在经营过程中需要对内郡人员进行不同的分 生。 工，有效的内部控制行为模式可以使员工明确自己的职责， 舞弊机会对内部控制行为目标的影响主要体现在以下两 并更好地在工作中执行自己的权力，提高企业的经营效率， 个方面：首先。舞弊机会的存在表明企业内部控制存在重大 创造更大的效益。2．内部控制行为能够使企业内部人员具 缺陷，这显然不利于内部控制行为目标的实现·其次。舞弊 备应有的道德和素质。具备胜任能力的员工能够有效减少发 机会为企业内部人员，特别是高级管理人员提供了对会计信 生会计错误的可能性及频率，而具备高素质和道德的员工， 息做出虚假报告及粉饰的机会．严重损害了其作为企业员工 特别是高级管理人员，能够显著降低发生重大会计舞弊的几 的诚信和道德素质，导致内部控制行为目标的失败。 率。从根源上对会计舞弊风险的滋生实现了有力的控制。 (三)舞弊借口对内部控制行为目标的影响 从以上对内部控