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技术探索lTECHNICALPROBE 浅谈商品流通企业进货费用的分摊 浙-Lr-．x-商大学 吴 晖 楼燕芬 一 进货费用会计处理的主要规定 于采用进价金额核算的企业，购入商品并发生进货费用时。借记 、 2O06年2月颁布的 企《业会计准则第1号——存货》第六条规定， “库存商品——x×商品”(按进价金额)、“库存商品·—进货费 存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费 用”、“应交税费——应交增值税 (进项税额)”账户，贷记 “银行存 以及其他可归属于存货采购成本的费用，并没有对商品流通企业的 款”等账户。对于按售价金额核算的企业，购入商品并发生进货费 采购成本做出另外的规定。在2O06年1O月颁布的 企《业会计准则第1 用时，借记 “库存商品—— ××实物负责人”(按售价金额)、“库存 号——存货》应用指南中规定，商品流通企业在采购商品过程中发 商品——进货费用”、“应交税费——应交增值税 (进项税额)”账 生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进 户，贷记 银“行存款”、“商品进销差价”等账户。 。 货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购 再次，期末将 “进货费用”按存销比例进行分摊。对于已销商品 商品的存销情况分别进行分摊。对于已售商品的进货费用，计人当 的进货费用，计入主营业务成本，借记 “主营业务成本”账户，贷记 期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商 “库存商品——进货费用”账户。对于未售商品的进货费用，仍保留 品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。新准 在 “库存商品——进货费用”账上 ，编制资产负债表时反映在 “存 则的这一规定是存货会计核算的一次重大变革。现就进货费用按存 货”项 目中。 销比例分摊的有关问题谈一点体会。 对于 “进货费用”按存销比例进行分摊，具体计算可采用 “费用 二、进货费用分摊的理论基础 比例”和 结“构比例”两种分摊办法。 ． 商品流通费按其经济性质可以分为生产性商品流通费用和纯 采用 “费用比例”分摊法时，应先求出分摊率，然后计算本期应 粹商品流通费用两类。生产性流通费用是生产过程在流通领域的 保留的费用和本期应摊销的费用。计算公式为： 继续而产生的费用，这种费用创造商品价值，应计入商品的成本。 分摊率=(期初进货费用额+本期进货费用发生额)÷(期初 商品流通企业的进货费用就是生产过程在流通领域的继续而发生 结存商品金额+本期进货金额)×100％ 的费用，属于生产性流通费用，应该计入商品的成本。但是，长期以 本期结存商品应分摊的进货费用额=期末结存商品金额×分 来在我国商品流通企业会计核算中，为了简化核算工作，通常并不 摊率 把进货费用记入商品存货的成本而是将本期发生的进货费用，全 本期销售商品应分摊的进货费用额=期初进货费用额+本期 部计入当期损益，由当期负担。由于某些商品的进货费用较大，而 进货费用发生额一本期结存商品应分摊的进货费用 本期购入的商品并不一定在本期全部售出，如果把本期发生的进 采用 “结构比率”分摊法时，应先从明细账中计算出本期应分 货费用全部计入当期损益，势必影响本期财务状况和经营成果的 摊的进货费用总额，然后再计算分摊率进行分摊。计算公式为： 真实性，从而产生了商品流通费用的分摊问题。 分摊率=期末结存商品金额 ÷(期末结存商品金额+本期销 事实上，商品流通企业经营的商品存在季节性差异。如果对商 售商品金额)×100％ 品进货费用不进行分摊保留而全部列作本期费用支出，将严重背 期末结存商品应分摊的进货费用额=本期应分摊的进货费用 离权责发生制原则。按照权责发生制原则，商品的进货费用应该在 总额 ×分摊率 销售商品和结存商品之间进行分摊。分摊后，由销售商品负担的那 本期销售商