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管理s财富 t3CM B～ 内部控制体系建设下的内部审计发展道路 李丹 邹勇强 (李丹，中南财经政法大学； 邹勇强，湖北经济学院财务处) 20世纪初，在美国的资本市场上上演了世界通讯、环 论是在机构设置还是职能作用的发挥方面，在现阶段都受 球 电讯等一系列的上市公司舞弊案，极大的影响了美国国 大了较大的限制。 家经济安全，由此催生了 萨班斯一 奥克斯莱法案 (以 首先，在 ((企业 内部控制基本规范》出台之前内部审 下简称萨班斯法案)的出台，美国国会以法案的形式，强制 计在多数企业中没有受到应有的重视。一方面，从公司治理 要求上市公司以文字记录形式表明针对财务报告的内控存 结构上看，我国内部审计部门在企业内多数是隶属于财务 在，并合理保证 内部控制运行的有效性，同时增加了注册 部或者其他经理层领导，缺乏独立性、内部审计范围容易受 会计师对财务报告相关内部控制有效性进行鉴定的鉴证 到限制、其职能也多是形式化。另一方面，从企业、社会对 业务。我国借鉴萨班斯法案，并结合具体国情于2008年5月 内部审计的认识来看，财务信息的预期使用者对外部审计 22日印发了 企业内部控制基本规范 (以下简称基本规 的信任度远远高于内部审计，内部审计的功效没有受到足 范)，2008年7月15日印发了 关《于征求企业内部控制评价 够的重视与理解。对企业而言，内部审计机构多被边缘化， 指引企业内部控制应用指引和企业内部控制 薹证指 企业管理者将内部审计的工作看作是对其工作的 “挑刺”， 引意见的通知》。基本规范于2009年7月1日开始在上市公 内部审计像是内部 “窥视”的 “电子眼”，管理者不配合内 司实行，企业内部控制体系的建设即将全面展开。在新的形 部审计的工作，而来自治理层对管理层的考核，更多的是关 式下，应充分认识内部审计与内部控制的关系，发挥内部审 注企业的盈利能力、业绩上升，对于企业内部审计的作用 计的积极性，积极面对挑战、抓住机遇，发挥其在内部控制 认识不足，从而导致了内部审计职能被弱化，职能地位比较 体系建设下的重要作用。 低。内部控制体系的建设随着基本规范、(企《业内部控制审 一 、 内部控制与内部审计的关系 计指引 的正式实施加快了步伐，基本规范第一十三条明确 内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在 指出，企业应在董事会下设立审计委员会，委员会负责审查 增加价值和改善组织的运营，内部审计通过应用系统的、 企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制的自 规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效 我评价情况，协调内部控制的审计及其他相关事宜。内部审 果，帮助组织实现其目标。内部审计的功能包括经营业务与 计的建设必须抓住此次机遇与挑战对其机构设置进行改 绩效审计、法规政策遵循认证、战略审计、内部控制自我评 革、并完善其职能作用。 估、风险管理审计、其他业务审计。由此可见，内部控制评 其次，传统内部审计侧重于 “查处防弊”，通过对会 价是内部审计的重要内容。内部控制的目标是合理保证企 计凭证、会计账簿以及财务报表等相关会计资料进行检查 业经营管理的合法合规性、资产安全、财务报告及相关信 来查证会计数据的真实、合法合规性等，因此重点在事后审 息真实完整性、提高经营效率和效果，促进企业实现发展 计，只能被动的对已经存在的情况与问题进行揭示，这样单 战略。内部控制与内部审计在 目标上的共性部分体现在对 纯的事后的防范显然不足于体现内部审计增加企业价值的 合法合规陛遵守、提高企业的经营效率、效果、保护企业财 目标。随着内部控制体系建设与规范，加强了对企业为实 产等方面。 现 目标而进行的整个过程的控制，内部审计要充分发挥其 内部控制的有效性应该从设计和执行两个方面来评 内部控制的自我评价职能，不能停滞与事后审计。如企业 价按照国家有关法律法规的要求，设计、实施和