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公司治理结构 对内部控制有效性的影响 ▪李育红 本文为研究公司治理结构与内部控制有效性的关系，选取2008年沪市所有上市公司为样本，构建基于《企业 摘要 内部控制基本规范》五项目标的内部控制指数，从公司内部治理机制和外部治理机制两个方面考察公司治理结 构对内部控制有效性的影响。通过实证数据检验发现，有效的公司治理结构能够提高公司内部控制有效性。 关键词 内部控制  公司治理结构  内部控制指数 一、问题提出 监督及评价。影响公司内部控制有效性 变量的定义。第四部分对内部控制有效 内部控制的发展大致经历了内部牵 的因素很多，这其中公司治理机制对内 性与公司治理结构的关系进行实证分析。 制、内部控制系统、内部控制结构、内 部控制的影响尤为突出。 第五部分根据分析结果得出结论。 部控制整体框架、内部控制风险框架五 本文以《基本规范》所 个阶段。我国财政部、审计署等五部门 规定的内部控制五目标 二、理论分析与研究假设 于 2008 年 6 月 28 日联合发布了《企 为基础，构建内部控制 在经济全球化背景下， 目前关于公司治理和内部控制关系 业内部控制基本规范》( 以下简称基本 指数，并从实证上分析 我国企业的发展趋于多元化 的主要观点有三种：(1)“环境论”，如 规范 )。与《基本规范》相适应，财政 公司治理对内部控制有 和国际化，面对复杂的经济 阎达五、杨有红 (2001) 等认为公司治 部于 2010 年 4 月 26 日会同五部门在 效性的影响，从而寻求 环境和公司的内部环境，要 理是有效实施内部控制的重要环境。(2) 北京召开联合发布会，发布了《企业内 完善公司内部控制的有 “基础论”, 如杨雄胜 (2005)、Susan 求企业更应注重内部控制体 部控制配套指引》（以下简称配套指引）。 效途径。本文第二部分 Schmidt Bies（2004）等认为内部控 系的建立、执行、监督及评价。 该配套指引连同《基本规范》，共同构建 对内部控制有效性与公 制是实现公司治理的基础。(3)“嵌合论”, 了我国企业内部控制规范体系。 司治理结构之间的关系 影响公司内部控制有效性的 如李连华 (2005) 等认为公司治理与内 在经济全球化背景下，我国企业的 进行理论分析，并提出 因素很多，这其中公司治理 部控制是一种相互包含关系。本文认为 发展趋于多元化和国际化，面对复杂的 相应的假设。第三部分 机制对内部控制的影响尤为 第三种观点更能准确地描述公司内部控 经济环境和公司的内部环境，要求企业 为研究设计，涉及样本 突出。 制与治理结构之间的关系。我国学者对 更应注重内部控制体系的建立、执行、 的选取、数据来源以及 公司内部控制和公司治理关系的研究大 THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT      2011.03 75 学术研究 ACADEMIC RESEARCH 多属于规范性研究，相关的实证研究涉 与内部控制有效性负相关。 及不多，因此，本文将从实证上分析公 当监督失败时，因为较弱的内部 司治理结构对内部控制的影响。 控制很可能导致较低的财务报告质量 公司治理结构包括内部