第八章 收入与费用业务会计制度设计.pptVIP

第八章 收入与费用业务会计制度设计 本章学习目标 完成本章学习后，将可以： 1.阐述收入与费用要素概念及两者间的配比性 2.归纳收入类与成本费用类报表项目内部控制实践 3.总结收入类与成本费用类报表项目会计制度设计要点 本章内容 第一节 收入与费用业务会计制度设计概述 第二节 收入业务会计制度设计 第三节 成本费用业务会计制度设计 第一节 收入与费用业务会计制度设计概述 《企业会计准则—基本准则》将收入定义为企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。 一、收入与费用业务内容与会计制度设计 （一）收入与费用业务内容 1.收入业务的内容 通常按收入的形成来源将其分为： ①主营业务收入 ②其他业务收入 ③营业外收入 ④投资收益 ⑤公允价值变动损益 2.费用业务内容 费用按其在企业活动中发挥的功能分为 ①主营业务成本 ②营业税金及附加 ③其他业务成本 ④营业外支出 ⑤资产减值损失 ⑥销售费用 ⑦管理费用 ⑧财务费用 ⑨所得税费用 （二）收入与费用业务会计制度设计目标 导言案例揭示存在问题 1、虚开发票、虚记收入、调节利润 2、提前或延后实现收入，调节利润和税收 3 、少计或多计收入 4 、少计或多计费用 5 、利用其它应收款、其它应付款、预付账款、预收账款等科目调节利润 收入与费用业务会计制度设计目标 （1）各项收入的确认应当遵循规定的标准，杜绝虚列或者隐瞒收入、推迟或提前确认收入； （2）各项费用、成本的确认应当符合规定，杜绝随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，以及虚列、多列、不列或者少列费用、成本； （3）利润应该由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成，杜绝随意调整利润的计算、分配方法，以及编造虚假利润。 二、收入与费用业务内部控制制度设计 收入与费用业务内部控制制度设计的原则包括如下内容： 1.收入与费用业务内部控制要与资产业务内部控制相对应原则 2.收入与费用业务的分类内部控制原则 3.直接计入当期利润的利得和损失的内部控制制度特定性 第二节 收入业务会计制度设计 学习活动知识点 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 利用上述知识点分析文中三种三种情形是否满足销售商品确认条件 一、主营业务收入会计制度设计 主营业务收入主要来源于企业的销售业务，因此企业收入业务会计制度设计应围绕着企业销售活动展开。 1.企业销售业务内部控制制度基础工作设计 销售业务内部控制制度应当强化对销售业务流程中关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施，这些方面包括：①权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；②组织销售与发出商品流程应当科学严密，销售政策和信用管理应当科学合理，对客户的信用考察应当全面充分，销售合同的签订、审批程序和发货程序应当明确；③销售收入的确认条件、销售成本的结转方法、应收账款的催收管理、往来款项的定期核对、坏账准备的计提依据、坏账核销的审批程序、销售退回的条件与验收程序、与销售有关的凭证记录管理等应当明确。 销售业务归口管理与不相容岗位相互分离构成了企业销售业务内部控制制度基础工作。 （1）企业销售业务归口管理。企业应对销售业务在各相关职能部门（或岗位）间进行界定以实现销售业务归口管理，主要的内容是： ①销售部门主要负责销售计划制定、销售定价与谈判、销售审批与合同订立、执行信用政策及催收货款等。 ②信用管理部门主要负责制定企业信用政策，监督各部门信用政策执行情况。企业应当合理采用科学的信用管理技术，定期（或至少每年）对客户资信情况进行评估。 ③仓库部门主要负责审核发货单据及办理发货的具体事务。 ④会计部门主要负责销售款项的结算和记录、货款回收与管理。 （2）企业销售业务不相容岗位相互分离。主要包括： ①客户信用调查评估与销售合同的审批签订； ②销售合同的审批、签订与办理发货； ③销售货款的确认、回收与相关会计记录；④销售退回货品的验收、处置与相关会计记录； ⑤销售业务经办与发票开具、管理； ⑥应收账款的记账与审核； ⑦坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批。 2.企业销售业务的内部控制制度设计 企业销售业务内部控制制度设计的要点包