新会计准则下公允价值会计问题研究.pdfVIP

值会计 问题研 究 梁丽霞 2006年2月1513，财政部发布了新会计审计准则体 在扣除非经常性损益后 ，净利润为正时，才可以摘星，摘 系发布会 ，其在2007年1月1日率先在上市公司执行。这 帽。而在债务重组、非货币性资产交换准则中，对存货的 标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的 处理视同销售，长期股权投资公允价值与账面价值之间 企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建 的差额计入投资收益，两者均被计入经常性损益之中， 立。这次会计改革，在中国的历史上是一次重大的会计 这就提高了企业运用存货或长期股权投资清偿债务或 革命。尤其是已被国际上普遍认可并应用的公允价值会 资产重组的积极性，同时，也提高了企业的营运能力。因 计的适当引入，更成为新会计准则体系的亮点。探讨公 此，在新会计准则的指导下，ST、*STI-_市公司为了摘星， 允价值会计问题，对我国公允价值会计的理论和实践有 摘帽，存货和长期股权投资将被更多地运用于债务重组 重要的现实意义。 和非货币性资产交换之中。 一 、 新会计准则运用公允价值后对资本市场的影响 4．对持有较多交易性证券投资的公司的影响 1．对拥有投资房地产的上市公司的影响 资本市场的变化会直接影响持有较多交易性证券 新增的 《企业会计准则第3号一投资性房地产》准则， 投资公司的当期利润。根据新会计准则规定 ，交易性证 将为拥有投资房地产的上市公司带来利润飞升的契机。 券投资(类似于现行准则中的短期证券投资)取得时以 比如公允价值在投资性房地产的应用有助于反映此类 成本计量，期末时将采用公允价值(即市价)来进行计 资产的真实价值 ，使此类业务的 “隐形收益”转换为 “显 价 ，不再采用现行的单边调整的成本与市价孰低法计 性收益”，更好的反映企业资产规模和价值 。但是 ，房地 价。比如在实际应用过程中，采用公允价值计量的非货 产市场价格波动有多大，房地产公司的净利润和净资产 币性资产交换，对公允价值的判断往往具有不确定性， 的波动就有多大。在经营没有发生任何变化的情况下， 易成为企业操纵利润的工具。对于上市公司而言，除部 作为衡量经营业绩的净利润和净资产开始随着新会计 分是为了解决债权债务问题外 ，有相当一部分是为了剥 政策的变更大幅波动起来 ，而波动幅度加大意味着风险 离劣质资产而置入优质资产，把上市公司以外的优质资 加大，增大了公司业绩的不稳定性，有可能掩盖了管理 产置人上市公司，提升上市公司的价值。如果从剥离劣 层的经营不利或优秀管理能力。同时。由于房价的上升 质资产的目的出发，在公允价值真实可靠的条件下，劣 及房产供需关系的拉动，房租也呈上升趋势，同样拉动 质资产的公允价值极有可能小于其账面价值 ，这样对于 企业的业绩和企业的价值。由于房地产行业的特殊性 ， 换出劣质资产的公司而言，就带来一项损失。在潜在损 能够提供该类或类似的的房地产市场价格这个标准很 失得到确认后，由于优质资产的注入 ，公司价值必然大 难确定，即使采用综合评分法 ，每个人对每个项 目所给 幅提升，会增加上市公司进行资产置换的热情。 的权重也不一样。这就给企业以及审计师提出了很大的 二、新会计准则全面运用公允价值的应对措施 挑战。 1．遏制利润操纵的相关建议 2．对拥有特许经营权的企业的影响 公允价值成为操纵利润的工具需要同时具备三个 《企业会计准则第6号一无形资产》准则，将使一些拥 条件 ，即上市公司管理层蓄意造