会计师事务所审计风险成本基本理论和其转移补偿机制研究.pdf

中文摘要 中文摘要 当代注册会计师审计已经进入了全面风险导向审计时期，审计风险管理 是会计师事务所管理的重要方面。随着现代审计业务的日益复杂，审计项目 的风险水平越来越高，审计风险的存在，必然会使会计师事务所发生风险损 失。传统的审计风险管理将风险损失视为一种意外或偶然损失，不但忽略了 审计行业审计风险的必然性，而且不利于会计师事务所进行风险控制和成本 核算。对审计风险成本的忽视，导致众多会计师事务所按照审计成本确定的 审计收费低于正常的收费水平，从而造成了个别事务所对收费一折的审计业 务都敢承接的“怪现象”；同时，将审计风险成本简单地归于一种意外损失， 使事务所在进行风险管理的时候只是盲目被动地接受风险损失，而不能从成 本的角度探索审计风险成本的转移和补偿。因此有必要在事务所的风险管理 和成本核算中确立“审计风险成本”这一概念，建立、健全审计风险成本的 转移和补偿机制。 本文的研究旨在提出并强化审计风险成本这一概念，在对审计风险成本 动因和审计风险成本要素进行系统分析的基础上，从成本控制的角度构建审 计风险成本转移机制，从成本补偿的角度构建审计风险成本补偿机制，从而 将审计风险成本管理引入会计师事务所的风险管理中，丰富和完善审计成本 的理论内容。 本文共分为六部分． 第一部分，导论。这部分以当代会计师事务所面临的商风险执业环境和 事务所风险管理趋势化为研究背景，阐明对审计风险成本及其转移补偿机制 进行研究的理论及现实意义。在此基础上，简要介绍了国内外审计风险成本 相关问题的研究现状。最后对本文的主要贡献及不足进行了简要说明。 第二部分，当代注册会计师审计风险及审计风险成本动因。这部分采用 会计师事务所审计风险成本基本理论及其转移补偿机制研究 循序渐进的方法，首先对审计风险进行概述，结合诸多学者的研究阐明了审 计风险的涵义，并分别从主客体方面分析了审计风险的成因；其次，对审计 风险的类型和特征进行了简要介绍，为下一部分审计风险成本的分类奠定了 基础；最后，分别从审计风险的成本属性、审计风险管理的成本属性和会计 分期假设对审计风险成本的外在要求三个方面对审计风险成本动因进行了分 析，指出审计风险成本同审计风险一样是“天然存在”、不可避免的，审计风 险是审计风险成本的永恒动因。 第三部分，审计风险成本要素。审计风险成本是由不同的成本要素所组 成，并具有特定的要素特征。文章基于上一部分对审计风险的分析，结合风 险成本的一般性和审计风险成本的特殊性，给出了审计风险成本的定义。在 此基础上，按照确定性程度将审计风险成本分为相对确定的审计风险管理成 本和不确定的审计风险损失成本，并对二者所包含的成本要素进行了详细分 析。针对审计风险成本要素之间的联系，文章从多个角度分析了各要素之间 的关系，并形成了审计风险成本要素体系。最后，笔者结合前一部分所论述 的审计风险的特征，对审计风险成本的本质和特征进行了详尽的阐述。审计 风险成本要素分析为审计风险成本转移机制和补偿机制的构建提供了理论支 持。 本文第二部分和第三部分对审计风险、审计风险成本、审计风险成本动 因及审计风险成本要素的系统分析，初步构建了审计风险成本的基本理论框 架，为审计风险成本转移机制和补偿机制的建立奠定了理论基础。 第四部分，审计风险成本转移机制。风险转移是风险管理的重要方式， 笔者根据风险管理理论和审计需求保险假说提供的理论支持以及当今保险业 实务的技术支持，尝试性地提出了审计风险成本转移这一风险管理和成本控 制方法。 文章通过对审计风险成本转移的定义和实质、审计风险成本转移的理论 依据以及审计风险成本转移机理等三个方面的分析，初步构建了审计风险成 本转移的基本理论。随后，笔者从实际问题出发，简要分析了当6口会计师事 务所审计风险成本转移的现实一一以被动的风险控制为主，缺乏转移机制。 针对这一现状，提出了构建审计风险成本转移机制的现实意义。在此基础上， 笔者将审计风险成本转移的理论基础和现实运用相结合，基于不同的主体来 2 中文摘要 研究审计风险成本的转移方式，构建审计风险成本转移机制。笔者将审计风 险成本的转移方式分为行业内部