论财务业绩报告改进——全面收益报告.pdf

摘要 资产负债表、损益表和现金流量表是传统的三大会计报表，它们分别从会计 主体的财务状况、经营业绩、现金流量三方面向信息使用者提供信息。自20世 纪30年代以来，损益表在财务报告体系中，一直占据核心地位。随着21世纪知 识经济的到来，高新技术的突飞猛进，金融创新的日新月异，使得企业面临的经 济环境日趋多变，又由于企业自身的复杂的经济活动不断增加，企业新的非传统 的收益来源越来越多，因此，传统的财务业绩报告(利润表)越来越不能向使用 者提供企业全面的财务业绩信息。净收益作为最重要的财务业绩计量指标，是以 历史成本原则、实现一配比原则和稳健原则为基础来计量特定活动的结果，仅能 反映当期己实现的收益，而不能反映当期已取得的全部财务业绩，从而使得其对 使用者的决策有用性大大的降低，传统的财务业绩报告势在必改。本文就是以此 为切入点，展开论述，并引入全面收益报告的最新成果，探讨财务业绩报告的改 进。全文分四部分： 1．财务业绩报告的基础理论。构建一张联接资产负债表和损益表、并能集 中反映已确认未实现的全面收益报告有其理论基础及实际意义，采用全面收益报 告报告全面收益，符合业绩报告关于“决策有用观”的总体目标，并在“决策有 用观”的基础上，秉承了收益组成的“损益满计观”与收益确定的“资产负债观” 完善了报表间的勾稽关系，同时放宽了全面收益的确认条件，突破了收益确认计 量的实现原则。将全面收益报告应用于实践，一方面可以向报表使用者提供更加 全面完备的信息：另一方面也可避免公司管理当局的盈余管理行为，提高财务信 息的可信度。 ， 2．关于改进财务业绩报告的动因的论述，分析了当前作为财务业绩报告主 要方式一利润表的缺陷。 3．全面收益报告若干理论问题研究。这是本文的重点和难点。首先，笔者通过 收益计量的历史回顾，对会计收益、经济收益和全面收益作了详细的比较研究。指 出由经济学上的收益观一会计学上的收益观一全面收益理论的发展过程正是 人类对收益及其计量的认知过程中必经的否定之否定的过程。全面收益理论作为一 种全新的收益观，也存在其理想内涵的困境。其次，主要研究了全面收益的综合概 会计准则委员会(IASC)在这些问题上的处理方法，提出了自己的见解。 4．对我国改进财务业绩报告的建议。笔者首先分析了目前我国推行全面收 益报告存在的问题，然后阐明了在我国推行全面收益报告的必要性，在此基础上 针对存在的问题提出在我国推行全面收益报告的思路——结合国情，根据我们的 会计发展水平，采取循序渐进的方式逐步推行：第一步，可通过报表附注的方式 披露：第二步，在损益表之外编报“第二业绩表”：第三步，与现行损益表合并， 重新与资产负债表和现金流量表构成三大财务报农。具有较强的”j操作性和现实 意义。 关键词： 财务业绩报告全面收益理论 公允价值否定之否定 论财务业绩报告的改进一一全面收益报告 1． 财务业绩报告的基础理论 1．1 财务业绩报告的总体目标一经管责任观与决策有用观 众所周知，财务业绩报告的目标是向企业外部使用者提供有关企业经营业绩 的信息。财务业绩报告是财务报告的主要内容，它的总体目标与财务报告的总体 目标是一致的。在这一问题上，一直存在着两种不同的观点．即“经管责任观” 与“决策有用观”。 “经管责任观”认为，财务报告的目标应是向资源委托者有效反映资源受托 者的受托经营责任及其履行情况。具体地说，“经管责任观”强调收益信息的可 靠性。在计量属性的选择上，偏重历史成本，认为历史成本能够确保信息的可验 证性和可靠性，在收益确认时，强调实现原则，因为只有已实现的才是确定可验 证的。 “决策有用观”则认为，财务报告的目标在于向信息使用者提供有助于经济 决策的信息。“决策有用观”强调财务报告信息的决策相关性。认为只要提供的 信息符合效益大于成本的原则，并对信息使用者决策有用，就应该充分披露，从 而在财务报告信息的质量特征上更注重相关性。在计量属性的选择上强调多种计 量属性的混合并用，如历史成本、现行成本、熏置成本、可变现净值、未来现金 流量净现值等综合运用：在收益确认方面，不是一味地强调实现原则，认为收益 既可以是已实现的或可实现的，也可以是未实现的：在收益计量方面，认为会计 信息对决策是否有用并没有严格的标准，更何况现实中的经济决策一般都属于不 确定性决策，即风险决策，因而并不刻意强调收益的精确性。 之所以存在两种不同的报告目标观是源于经济环境的变化。早期，报告使