关于中国预算会计若干问题思考_赵建勇.pdfVIP

第4 卷 第2 期 上海财经大学学报 Vol.4 No.2 2002 年4 月 Journal of Shanghai University of Finance and Economics Apr.2002 中图分类号:F23 .99　文献标识码:A 　文章编号:1009-01 0(2002)02-00029-08 关于中国预算会计 干问题的思考 赵建勇 (上海财经大学 会计学院, 上海 200433) 　　摘　　要:　目前在中国, 关于预算会计的概念、重要性和体系等问题直接影响着预算会 计的改革与发展。本文认为, 关于中国预算会计的概念, 应当从政府会计的角度去理解和解 释;关于预算会计的重要性,可以从政府的经济实力以及政府财政资金的使用对整个社会的正 常运转和经济发展的重要作用来认识;中国预算会计体系仍可以主要由财政总预算会计、行政 单位会计和事业单位会计组成,但其中事业单位的性质应当给予明确的定义。 　　关 键 词:　预算会计;概念;重要性;体系; 　　作者简介:　赵建勇(1964-),男, 上海市人, 上海财经大学会计学院教授, 博士。 　　在中国,预算会计是会计学原理在政府与行政事业单位中的运用,是与企业会计相并列的 会计学两大分支之一。目前, 关于预算会计的概念、重要性、体系等问题很少引起会计界的关 注,但它们事实上已成为制约预算会计进一步发展的重要因素。为此, 有必要提出来, 采用分 析现状以及纵观国内外的方法进行探讨。 一 　　根据近几年来预算会计界理论研究的成果,预算会计的基本概念大致可表述为:预算会计 是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动,是核算、反映和监督政府以及行政事业 单位预算执行的一门专业会计,是中国两大会计分支之一。根据这一概念表述, 中国预算会计 的特点大致可归纳为以下四个方面:第一,预算会计是以预算管理为中心的一门专业会计;第 二,预算会计是一种宏观管理信息系统和管理活动;第三, 预算会计主要适用于政府以及行政 事业单位的预算执行;第四,预算会计联同企业会计一起,构成中国会计的两大分支。目前, 中 国的预算会计体系由财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计以及参与预算执行的国库 会计、税收征解会计和基本建设拨款会计等组成。其中,根据1997 年财政部发布的《事业单位 会计准则(试行)》和《事业单位会计制度》的规定, 现行中国事业单位会计规范仅适用于国有或 者公立事业单位, 不适用于私立事业单位。这主要是因为目前私立事业单位的性质和 收稿日期:2002-03-1 30 上海财经大学学报　　　　　　　　　　　　　　　　2002 年 业务运行目的难以定论, 另外, 私立事业单位在中国目前也属少数。为此, 本文以下提及事业 单位会计时, 除特别说明,其中的事业单位均指国有事业单位。 　　笔者认为, 中国的预算会计在概念上大致相同于西方国家的政府会计,但又不完全相同。 大致相同,主要是中国的预算会计如同西方国家的政府会计,它们都运用于除营利企业之外的 非营利组织,包括政府以及各类公立事业单位,而且它们都是与营利企业相并列的两大会计分 支之一。不完全相同,主要是由于西方国家的政府会计大都包括国有或公立企业会计。西方 国家的国有或公立企业大都执行政府职能,属于非营利性质,它们通常按照成本价或者低于成 本的价格向社会销售公共产品,其业务活动所需资金也在一定程度上由政府财政资金保证, 因 此, 国有或公立企业与私立企业在业务运行的目的上具有根本的不同。这一点,与中国差别很 大。另外,西方国家如美、英、加等都实行国库单一账户制度, 即政府所有的财政资金都集中在 国库或国库指定的代理行开设账户,政府所有的财政收入直接缴入国库,政府所有的财政支出 均通过这一账户直接划入商品或劳务提供商账户。因此, 在西方国家的政府会计中通常没有 类似中国预算会计中的行政单位会计, 行政单位通常被看成是政府的一个组成部门,不组织独 立完整的会计核算。 　　有必要指出, 在西方国家也有如同中国所称的“预算会计”(Budgetary Accounting )的名 称。西方国家的“预算会计”和中国的“预算会计”尽管名称相同,但在概念上是完全不同的。