我国无形资产会计的完善与改进论.pdf

中文摘要 知识经济时代的到来，科技水平的迅速发展，信息化和网络化的 普及，对全球经济产生了深远的影响。企业的生存环境和竞争格局发 生了重大的变化。无形资产在企业发展中的地位是前所未有的重要， 成为了新经济的焦点。尤其是我国加入WTO后，无形资产产权交易 的国际化趋势日趋显现，各种无形资产的国际国内纠纷日益增多，无 形资产会计的国际化协调日渐明朗，无形资产的核算与管理由此也受 到广泛关注。正确的计量、核算和披露无形资产成为改善我国当前无 序的无形资产管理和提高企业资产管理能力的重要前提。而我国现行 的无形资产会计准则及无形资产的相关体系的诸多不足已成为了企 业无形资产发展的桎桔。 本文共分四章，约四万字，主要从我国当前无形资产会计确认、 会计计量、会计披露的局限性入手，分析了经济环境的变化带来的无 形资产会计的不足，同时还涉及与无形资产会计相关的无形资产评估 和企业无形资产管理的现实情况，提出了对无形资产会计相关内容的 调整、充实和完善以及无形资产评估和管理体系建立和完善的建议。 第一章，绪论，本章主要谈到了在知识经济时代无形资产的重要性 以及比较了中西方企业无形资产会计现状，从而引出对我国无形资产 会计研究的意义以及本文写作的目的和研究方法。 第二章，我国现行无形资产会计及相关体系的局限性，本章主要 分析了当前无形资产会计准则及相关体系的不足，本章针对这些不足 作了比较详细的分析，认为当前对无形资产概念的描述总结起来并不 能充分反映无形资产的实质，这样也就影响到了无形资产的确认问 题。目前我国会计对无形资产的确认包括狭窄和混乱两个方面，～方 面对随着经济社会和科学技术的发展产生的一些新型的无形资产，尤 其是人力资产、域名等新型无形资产在现行的会计体系中没有得到确 认。另一方面土地使用权、商誉又应该随着会计核算体系的完善退出 无形资产的领域。而且针对目前我国会计界对自创无形资产开发支出 的争论，本章通过对美国模式、国际会计准则模式和我国模式的比较， 认为不管是费用化还是资本化的选择，两种处理方式都有自己的特 点。但在知识经济下，对于我国来说资本化处理的优势更明显。资本 化的处理进一步牵涉无形资产计量方法，现行会计以投入价值基础计 量无形资产，对无形资产采用历史成本计价。这种不考虑无形资产的 特点而完全套用有形资产的计量方法是不恰当的，它违反了会计的客 观性原则和一致性原则。在正确计量了无形资产后，如何摊销又成为 焦点。随着无形资产在企业资产中的比重越来越大，现行的直线法摊 销必然造成各期摊销成本与同期实际负担成本不符，而且其摊销账务 处理一方面过于简单，另一方面无形资产摊销的价值全部记入管理费 用不合理。 此外本章从无形资产的披露、无形资产的价值评估体系和无形资 产的企业内部管理分析了与无形资产会计密切相关的体系。从披露来 说，不管是资产负债表、损益表还是其他会计报表附表或附注对于无 形资产都没有予以足够的重视，披露过于简单，不能完整的反映企业 无形资产的真实价值。其次目前我国无形资产评估体系的不完善，评 估机构和评估人员素质水平良莠不齐，出现人为地操纵无形资产价值 的风险。这一切都最终带来企业无形资产内部管理的混乱，目前企业 的无形资产信息化程度不高，这种滞后的状况制约了无形资产的管 理。 第三章，知识经济时代的无形资产会计创新，针对以上谈到的无 形资产会计及相关体系的不足，本章提出了改进或完善的建议。这些 建议包括创新无形资产概念；拓展和净化无形资产会计的确认范围， 重点增加网址和域名、人力资源类无形资产。将商誉和土地使用权从 无形资产中剔除。最后将庞杂的无形资产分为七类，分别是：市场型 资产、智力成果型资产、组织管理型资产、基础型资产、人力资源型 和其他类资产；更新无形资产计量基础，其趋势是由会计学家的投入 价值转变为经济学家的产出价值。在此基础上本章提出了正确计量无 形资产的两大假设、四项原则和历史成本、现时价值及公允价值的计 量基础；改进研发费用核算方法。本章提出借鉴国际会计准则的做法， 而且应根据企业的性质及其所处的发展阶段，每期计提一部分固定资 金专用于项目开发，设置“提取开发资金”和誓项目开发准备”两个科 目：建立人力资源的会计计量和域名的计量。对于人力资源来说，本 章认为其计量的困难表现在人力资源的耗费、收益期限和再计价的确 定。在目前没有更好的计量方法的情况下，可以从货币和非货币计量 结合的方法量度人力资源的价值，而且这个价值可以用当期