会计准则与会计制度评析.pdfVIP

口·参考资料· 圈团圈冈圈囡园圆网园圈 鼯糖糖涨鼯鼯船涨 北京 张冬扣 王伶 胡悦欣 器涨糖鼯鼯涨承糖 自财政部于2000年12月29日正式发布《企业会万化的，制度很难达到这一要求。制度属于行政规章， 计制度》(以下简称“制度”)后，会计准则(以下简称 必然会对会计处理和判断标准作出具体而详细的规 “准则”)与制度之争又成为了会计理论界的焦点。虽 定，导致会计人员只能机械照搬。例如，《企业会计制 然最终占上风的观点认为，只要我国的会计规范取得 度》第133条规定：“重大会计差错～般是指金额较大， 了实质性的进步，采用准则还是制度只是一个形式问 通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额 题，没有进行争论的必要，然而笔者认为，准则与制度 10％及以上，则认为金额比较大。”依据这一标准，如果 是有差别的，模糊或回避这一差别不但不利于理论研 某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额 究，还会导致会计规范制定的指导思想上的模糊，不 9．99％，其与10％并无实质性区别，但按制度规定却不 利于我国会计事业的长远发展。 属于重大会计差错。相比之下，国际会计准则就没有选 一、准则与制度的差异 用10％这一主观判断标准，只是在第8号准则《当期净 从理论上而言，准则与制度无论在内涵还是外延 损益、重大差错和会计政策变更》中规定：在偶然的情 上都存在差别：在内涵上，两者的指导思想是截然不 况下，一项差错对以前某期或若干期的财务报表的影 同的。在国外，准则的制定，以英美为代表，其指导思 响，其重大程度使得那些财务报表不再能视为在其发 想是“指导性”，因此以原理为导向；制度的制定，以法 布时是可靠的，这类差错称作重大差错。 国为代表，其指导思想是“指令性”，因此以规则为导 准则与制度在制定和修订的灵活性上也不相同。 向。这一差别是准则与制度的根本差别，并最终导致 准则的制定与修改比较方便，这是因为准则往往是按 了它们在外延上的差别。 照时间顺序逐项发布的，单项准则涉及的内容较少，易 由于准则以原理为导向，它并不对会计科目和会 于增加或减少。而制度采用行政规章的形式，必然要求 计报表进行直接的规范，而是将重点放在规范会计决 一定的相对稳定性，并且修改或制定程序较为复杂，自 策的过程中，侧重于确认与计量，其内容比较抽象、简 然较缺乏灵活性。 略，需要会计人员运用较多的专业判断，对会计人员 另外，采用制度的形式也与国际潮流相逆，不符合 的素质要求比较高。而制度则以规则为导向，它对会 与国际惯例接轨的原则。大陆法系国家，比较典型的如 计科目和会计报表进行了直接的规范，重点规范会计 法国，均采用了制度的形式。而实际上，近年来，采用准 的行为和结果，侧重于记录和报告，其内容比较直观、 则的形式已经成为国际会计界的趋势。例如欧盟委员 具体，不需要会计人员运用太多的专业判断，对会计 人员的素质要求自然比较低。基于同样的理由，制度 有欧盟成员国上市公司最迟由2005年开始使用国际 采用行政法规的形式，由政府或立法机构制定，而准 会计准则作为编制财务报告的单一会计标准，并允许 则不具有行政法规的形式，一般由专门的、独立的行 非上市公司按国际会计准则编制财务报告。 业自律组织制定。此外，二者对规范内容的分类也不 三、制度——具有现实意义 同，准则按照经济业务进行分类，制度则按照行业进行 根据上述分析，采用准则似乎是最佳选择。然而， 分类。 制度并非一无是处，它对我国具有重要的现实意义。