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论会计诚信治理体系建设 岳上植 汤洪亮 (哈尔滨工业大学管理科学与工程博士后流动站150001天津出入境检验检疫局财务处300201) 【摘要】会计诚信是市场经济健康发展的基石，没有诚信，就没有经济秩序。诚信缺失已经危及到整个社会的可 持续发展，已成为制约我国经济健康发展和社会进步的顽疾。本文研究了会计诚信治理的具体对策，对我国的 会计诚信治理体系进行了探索，从而为构建和谐社会奠定基础。 【关键词】会计诚信治理体系激励约束机制 会计诚信缺失是我国目前经济生活中较突出的问题，给国家、企业和投资人的经济利益造成了严重的 损害，滋生了社会腐败现象，增加了社会的不安定因素。加快会计诚信治理已成为亟待解决的问题。我国 的会计诚信治理是需在政府的推动下由全社会共同参与的一项系统工程。会计诚信治理体系主要包括三个 层面的内容：一是以市场交易者为主，通过对各单位和会计人员进行激励约束，切实贯彻“守信者多助， 失信者寡助”的诚信意识，这一层面是会计诚信治理的基础；二是以法律法规为主，通过制定完善的法 律制度，使会计诚信信息的采集、整理、评价及后续的激励约束有法可依，这一层面是会计诚信治理的制 度保障；三是以政府相关部门为主，各部门要充分利用自身优势，相互协调有机结合，制定总体规划形成 合力，推动信用管理的立法，加强失信惩治机制的建设，加强征信行业的管理，这一层面是会计诚信治理 体系的执行。会计诚信治理体系运作程序见图1。 一、建立科学的诚信评价体系 会计诚信评级活动是会计诚信治理体系的核心。信用评价活动能否规范运行，直接关系到诚信治理体 系的良性运行。会计诚信评价体系是评估机构进行信用评价工作的主要依据，也是衡量诚信评价结果是否 真实准确的重要尺度。没有一套完善的诚信评价体系，就不能保证评价结果的客观、公正。根据会计诚信 评价的特点及信用信息采集的特殊性，会计诚信评价体系建设应遵循客观性、全面性、系统性、静态与动 态相结合、咨询性等几项原则。 会计诚信指标选取是会计诚信评价体系建设的重点，指标选取必须能够科学地衡量出企业的实际诚信 状况。鉴于会计信息的特殊性，结合我国会计诚信的具体现状，如果对每一项指标都逐一量化，缺乏科学 依据。从系统的观点来看，定量是基础，没有定量分析就不能全面反映企业会计诚信状况；定性是定量的 深化，没有定性分析就不能揭示企业诚信的本质。因此，在实际操作中必须充分结合定性分析，但最终评 价结果应形成一个明确的量化结果，以排除定性分析中主观因素或其他不确定因素的影响。定量分析需要 通过一系列可量化的指标作为衡量企业会计诚信的标志，根据获取诚信资料的难易程度和性质，定量指标 主要包括会计核算诚信状况、会计管理诚信状况、信贷诚信状况和纳税诚信状况。定性指标需在定量指标 会计课题“黑龙江省会计诚信问题的现状及对策研究”(批准号：2004001)的相关成果。 28 万方数据 图1 会计诚信治理体系运作程序图 的基础上将企业内部因素和外部因素相结合，考察现阶段难以量化的因素对指标的影响，通过定性分析做 出符合客观情况的主观判断。定性指标主要包括：会计执业环境、会计核算、单位内部控制和财经法纪检 查四项内容。 据我国的实际情况，评估机构得到的更多的是一些定性资料，暂可以把定量指标确定为40％，定性 指标为60％，分别实行百分制考核。定量考核实行加分制，将各项的权数分值乘以指标相应的准确率后 加总；定性考核实行扣分制，评分须逐项、逐条进行，以扣完每项的标准分为限，每项不出现负分。两项 相加量化出企业诚信状况的分数。会计诚信评级指标的设计及计算方法见表1 会计诚信评估总值的计算公式为： n m ‘ ∑∑(1一Q，F)×职g×40％+∑∑Q：从׉×60％ I。l J2l t2l^。J 式中： Q“为定量指标中第i个二级指标中第j个三级指标的标准值 Q：。。为定性指标中第k个二级指标中第h个三级指标的标准值 形¨为定量指标中第i个二级指标中第j个三级指标的权重 耽。。为定性指标中第k个二级指标中第h个三级指标的权重 根据企业诚信综合得分划分为优质诚信标准、守信标准、警示标准和失信标准四个等级，本着守信者 激励与失信者约束的基本原则，实行分类管理的办法。诚信等级越高的企业，监管越宽松，优惠