内部控制与组织文化的契合及互动——特征辨析与路径探索.pdfVIP

内部控制与组织文化的契合及互动 ———特征辨析与路径探索 １ ２ 王 颖 ，卜 海　 　 （１． 江苏海事技术学院，江苏 南京　 ２１１１７０；２． 南京师范大学 商学院，江苏 南京　 ２１００９７） ［摘 要］组织文化与内部控制的契合与互动不是无形的、抽象的和原则性的，而是有形的、具体的和可操作　 的。分析组织文化和内部控制的特性发现，两者不仅不具有互斥性、排异性，而且许多方面相同、相似或相近，具有 很好的互吸性、兼容性和交合性，能够相互作用构成合力。进而分析会计文化、管理文化、信息文化、法制文化、审 计文化和反腐文化与内部控制契合及互动的途径和方式，认为内部控制走向无为而治的文化管理是其成长之必然 趋势。 ［关键词］内部控制；组织文化；会计文化；审计文化；管理文化；法制文化；信息文化；内部审计；公司治理 ［中图分类号］Ｆ２３９．４５　 　 ［文献标识码］Ａ　 　 ［文章编号］１００４ ４８３３（２０１４）０６ ００４２ ０７ 一、论题提出与文献综述 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。２００８ 年颁布的《企业内部控制基本规范》中指出：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资 产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。这一表述是 ① 针对企业的，但其基本原理也适用于非企业性组织。组织文化 是指组织在其存在和发展过程中逐 渐形成和长期积累的、具有组织特征的精神财富和物质形态，包括文化观念、价值判断、组织精神、道 德规范、行为准则、历史传统、管理制度、人文环境和社会形象等，其中价值观是组织文化的核心。 学术界关于内部控制与组织文化关联的研究由来已久，且日渐清晰与成熟。俞雪花等认为组织 文化是影响内部控制设计与实施的重要因素，组织文化渗透于内部控制之中，两者密不可分；组织文 ［１］ 化属于软控制，内部控制属于硬控制，两种规则形态的作用方式和效果各有长短 。内部控制是针对 人的具体行为及过程实施的控制，离开了组织文化的滋养，内部控制如同无源之水、无本之木；内部控 制与组织文化互为动力、互相促进，内部控制保持其有效性依赖于组织文化的支持，良好的文化氛围 ［］ 能够保证内部控制制度的贯彻执行 。内部控制是具体有形的，组织文化常常是抽象无形的；前者多２ 属刚性他律，后者大多是弹性自律；内部控制制度是理性的，组织文化更多地体现为非成熟或非完全 ［］ 理性的，两者是科学与艺术的统一 。企业文化是内部控制的环境基础，是内部控制的基础，是内部３ 控制可持续发展的基础，是内部控制的灵魂，内部控制制度既是企业文化的产物，又是企业文化的工 ［］ 具，企业文化与内部控制具有高度的统一性和一致性 。诸多研究成果显示，组织文化在内部控制建４ 设与实施中的地位和作用不断上升，企业文化从内部控制五大要素之一“内部环境”中的普通因子， 上升为直接影响内部控制的重要因素；企业文化从作用于“内部环境”上升到直接作用于内部控制系 ［收稿日期］ ２０１４ ０５ ０５ ［作者简介］王颖（１９７２— ），女，江苏南京人，江苏海事技术学院高级会计师，从事会计学、财务管理学研究；卜海（１９５５— ），男， 江苏扬州人，南京师范大学商学院教授，博士生导师，从事经济学、文化产业经济学研究。 ①组织文化包括企业文化和非企业文化。有的学者认为组织文化与企业文化同义。《内部控制应用指引第五号———企业文化》对 企业文化做出了明确定义，认为企业文化是生产经营实践中逐步形成的，非企业文化与此不同。本文的论述两者兼而有之。 · ·