合并会计报表中存货的递延所得税处理.pdfVIP

携武手武汉汉江江都都让，您税财税务无忧师咎事询热务线4：所00—683协0—4办00曼_--_i_l__i 合并会计报表与存货相关 的递延所得税会计 资产 。 处理主要涉及两个方面：一是 内部销售存货 中未实 (一)初次编制合并会计报表时 现 的利润 二是存货跌价准备 本文将对 以上两个 1、抵销内部销售收入 ： 方面分两种情况进行探讨 ：一是初次编制合并会计 借 ：营业收入 (内部售价) 报表时的合并抵销处理 ．二是连续编制合并会计报 贷 ：营业成本 表时合并抵销处理 ． 2、抵销内部销售存货 中未实现 的利润 一 、 内部销售存货 中未实现利润的财税处理 借 ：营业成本 《企业会计准则解释第 1号》的第九个 问题 中 贷 ：存货 (内部购入存货 的成本×毛利率) 规定 ：“企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现 3、递延所得税处理 内部销售损益导致合并资产负债表中资产 、负债的 借 ：递延所得税资产 账面价值与其在所属纳税主体 的计税基础之 间产 贷 ：所得税费用 生暂时性．差异的．在合并资产负债表 中应 当确认递 (二)连续编制合并会计报表时 延所得税资产或递延所得税负债 ．同时调整合并利 下一年是对薪个别报表进行业务合并 ，所 以 润表 中的所得税费用” 对上期未实现的收益余额还要进行抵销 ．抵销时 《企业所得税法》第五十二条规定 ：“除 国务 院 相对简单 ，只将上期 已做过的分录再做一遍 ．但所 另有规定外 ．企业之 间不得合 并缴纳企业所得 对用项 目略有不 同．即将利润表上损益类项 目用 税 。” “未分配利润——年初 ”替代 ．资产负债表上项 目 税法要求母子公司之 间内部交易形成 的 内部 不变 。 销售利润需要征税 ．不得合并纳税 而会计从集 团 1、上期末实现 的收益余额抵销 公司角度看 ．存货 内部交 易是把存货从一个地方搬 借 ：未分配利润——年初 运到另一个地方 ．若未对外销售 集 团公司整体不 贷 ：营业成本 会 出现增值．在期末编制合并报表时．需要抵消 内 借 ：递延所得税资产 部未实现销售损益 ．按照 《企业会计准则第 18 贷 ：未分配利润——年初 号——所得税 》规定 ．合并报表 中没有售 出的存货 2、本期实现对外销售 的部分抵消处理 形成的内部销售利润属于可抵扣 的暂时性差异 ．需 借：营业收入 (本期销售企业 内部销售收入) 要对未实现内部销售利润 的抵销确认递延所得税 贷 ：营业成本 团■ 曼鼻-I_il_iJI携武J-武汉汉江江都都让。您税财税务无忧师咨事询热务线4：所00—68协30—4办00 3、期末结存未实现利润的抵消 纳税主体的适用税率 ．按照所得税准则的规定确定 借 ：营业成本 递延所得税资产或负债 。 贷 ：存货(期末结存内部购入存货的成本×毛 四、案例解析 利率) (一)首次编制合并会计报表时 4、本期抵消 已实现销售部分的递延所得税 母公司2008年 向子公司销售商品 100件 A