现代会计发展五大趋势.pdfVIP

会计统计　　　　　　　　　　　《当代财经》　1997 年第 10 期 现代 会 计 发 展 的五 大 趋 势 李　心　合 ●内容提要: 纵观历史, 会计是一个动态的、不断发展的概念。展望未来, 会计的发 展呈五大趋势, 即从一元结构会计到多元结构会计、从确定性会计到不确定性会计、 从偏重过程的会计到偏重结果的会计、从面向历史的会计到面向未来的会计以及从 应计制会计到现金流动制会计。这些转变, 多年来已在悄悄发生。从这些转变中, 我 们可以体味出人们对会计的性质、功能、目标、对象以及确认、计量和报告的模式等基 本问题的认识正在发生变化。 ●关 键 词: 现代会计　不确定性会计　现金流动制会计 ●作者简介: 1963 年出生, 苏州大学财经学院会计系副教授。 一、从单一结构会计到多元结构会计 纵观历史, 会计的结构曾经历从一元到多元的演进过程。50 年代以前的会计结构是单一 的, 50 年代以后管理会计的产生使传统会计一分为二, 形成会计的二元结构——财务会计与 管理会计。70 年代以后, 传统会计继续分化, 新会计分支相继出现, 会计结构从此进入多元化 发展的新时代。如今的会计, 已不仅仅包括财务会计和管理会计, 社会经济责任会计、人力资源 会计、质量会计、税务会计、通货膨胀会计、清算会计、国民经济会计、环境会计等这些各具特色 的会计分支, 使会计的内容更加丰富, 会计的结构更加复杂。细分化是科学发展的基本趋势之 一。随着社会经济和科学技术的发展, 相信还会有更多的分支会计出现。 会计结构的演进意味着会计活动边界的拓宽。管理会计的产生使着眼于历史的传统核算 型会计转向控制现在和预测未来, 社会经济责任会计使会计反映空间由企业内部转向企业的 外部性, 国民经济会计又使会计主体从微观企业扩展到宏观国民经济。在会计活动边界拓宽的 过程中, 会计信息结构也从传统的“窄型结构”向“宽型结构”发展。 不过, 迄今为止的会计还没有跳出“价值运动”的活动空间, 这与人们对会计对象的认识有 关。会计活动是否能突破价值运动的界限? 会计能否通过计量单位的多元化全面反映企业各 种资源的配置状况和运作效率, 而不仅仅是反映财务资源? 这些都很值得研究。不过有亦象表 ( ) 明, 价值运动 资金运动 论的观点已开始受到挑战。这反映在会计信息结构中, 就是非财务的 信息份量已大大增加。早在 1976 年, 英国会计准则委员会在《公司报告》中就建议增加会计信 息指标, 尤其是非货币指标。联合国经社理事会跨国公司委员会于 1988 年提出的《编制财务报 告的目的与概念》中也指出, 编制公司报告的首要 目的, 是披露有关经营、资源和义务等的财务 和非财务信息, 以帮助使用者控制公司, 作出有关该公司的经济和社会决策。类似的提法还有 很多。实务中, 非财务信息在会计报告中总是占有一定份量, 且有逐渐增加之趋势。这表明, 人 们对会计性质和功能的认识在发生变化——会计不仅是提供财务信息的系统, 而是提供对使 ( ) 用者有用的企业全部信息 包括财务和非财务信息 的系统, 对会计对象的认识也逐渐从资金 9710 CON T EM PO RA R Y F INAN CE ECON OM ICS 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 当　　　　代　　　　财　　　　经 　 49 © 1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. 运动说转向整体企业说。而一旦认识上有了突破, 相信会计活动的空间在现有基础上还会更加 扩大, 会计的结构还会更加复杂、多元化。 二、从确定性会计到不确定性会计