合并报表会计方法的理论结构.pdfVIP

会计研究 2001 . 5 合并报表会计方法的理论结构 余恕莲　毛洪涛 (对外经济贸易大学国际工商管理学院 　100029 　　西南财经大学会计学院 　610074) 【摘要】本文追溯世界合并会计报表理论发展的轨迹 , 体现国际最新的合并会计报表理论观点 , 试图对合并报表 会计方法的理论结构进行总结和归纳。文中提出了一个划分为四个层次的合并会计报表理论框架 , 并对其具体 内容进行了分层阐述, 进而指出今后理论研究与准则制订中应予关注的若干问题 , 希望对今后相关会计准则的 建立有所助益。 【关键词】合并报表 　理论结构 　收买法 　联营法 一、引言 20 世纪 90 年代以来 , 世界范围内掀起了新的一轮企业合并浪潮 , 正对全球经济与社会的进步产生着 深刻的影响 , 也对当代会计的发展不断提出新的挑战和研究课题 , 集中表现在对合并会计报表理论与实 务发展的积极推动上。历史地看 , 合并会计报表的使用始于美国 , 20 世纪初美国的一些企业已经尝试编 制合并会计报表 , 形成了合并会计报表的最初模式。尽管合并会计报表在西方国家发展的时间也不算很 长 , 但通过理论与实务界的共同努力 , 他们在长期探索、解决复杂的理论课题与操作方法的过程中 , 逐 步形成了较为成熟的理论框架和方法体系[1 ] 。近年来 , 我国会计界对国外合并会计报表的方法进行了大 量的介绍 , 相关理论与实践探索也在积极展开。特别是制订适合我国企业集团实际情况的合并报表具体 会计准则 , 无疑要借鉴和吸收西方发达国家已有的成果和经验。但必须注意的是 , 只有从总体上全面地 了解和把握西方合并报表会计理论与方法的总体结构 , 而不仅局限于某些局部的理论或现行方法 , 才有 利于当前我们对合并会计报表问题研究的深化。基于以上认识 , 本文根据作者对西方合并会计报表理论 的理解和研究 , 试图对合并报表会计方法的理论结构进行总结和归纳。 二、合并会计报表理论结构 合并会计报表是当今国际公认的会计三大难题之一 , 这既是一个复杂的会计操作性难题 , 也是一个 包容着众多不同理论流派、争议较大的论题。追溯世界合并会计报表理论发展的轨迹 , 体现国际最新的 合并会计报表理论观点 , 我们将合并报表会计方法的理论框架划分为四个层次 , 从分析、界定合并会计 报表的基础 ———企业集团的经济实体出发 , 通过对合并方法、创立方式与权益结构之间内在联系的阐释 , 以及在此基础上对合并会计报表编制过程中的难点问题 ———看待子公司地位的各种理论观点指导下处理 非控制性股权的不同方法的剖析 , 最终落脚于编制合并会计报表实务方法的选择。自上而下的理论结构 的建立 , 力图使其成为一个首尾一贯、逻辑严密的的框架体系 , 其中每一个层次回答和解决编制合并会 ( ) 计报表过程中的特定层面的理论问题 , 分析考察企业集团经济实体的特定经济关系 如图 1 所示 。 1 合并会计报表的基础 ———企业集团的经济实体 各自均为独立法律实体的母子公司为什么要编制合并会计报表 , 这是作为合并会计报表理论首先必 须回答的问题。简单地说 , 合并会计报表的必要性来自于企业集团的性质、会计的实体理论和实质重于 形式的原则。在以母公司为核心的企业集团内 , 从形式上来说